国有企业审计常见问题8篇国有企业审计常见问题 26中国内部审计 20173研究思考近年来，国家加大了对严肃审计整改的部署和要求，并出台了一系列文件。2014年10月，国务院印发《关下面是小编为大家整理的国有企业审计常见问题8篇,供大家参考。
2017 3研究思考近年来，国家加大了对严肃审计整改的部署和要求，并出台了一系列文件。2014 年 10 月，国务院印发《关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48 号，以下简称48 号文），要求狠抓审计发现问题的整改落实，健全整改责任制、加强整改督促检查、严肃整改问责。2015 年 12 月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》（中办发〔2015〕58 号，以下简称 58号文），进一步明确要求“完善审计结果运用机制，把审计结果及整改情况作为考核、任免、奖惩领导干部的重要依据”。随着审计整改工作愈来愈受到重视，国有企业对审计整改工作持续深入，国有企业审计整改存在的主要问题、成因及对策◆
廖燕[ 摘要 ] 审计监督是依法从严治企、提升企业经营管理水平、促进企业可持续发展的重要手段，而审计整改是审计监督实效得以充分发挥的重要保证，因此审计整改工作愈来愈受到重视。然而，国有企业审计整改不到位、不彻底、屡审屡犯的问题仍然存在。本文从审计整改存在问题的主要表现形式入手，从主观、客观、机制体制等多个角度对其成因进行深入分析，并提出建立国有企业部门联动机制、健全审计整改督办机制、加强审计问责机制等改进意见及建议。
[ 关键词 ] 国有企业
审计整改
审计问责效果明显。但是，重审计而轻整改，审计整改不到位、不彻底，屡审屡犯的问题仍然存在，审计整改状况不容乐观。
一、审计整改工作存在的主要问题
（一）抵触敷衍、蒙混过关个别企业对审计整改存在抵触情绪，拒绝执行审计意见。如对乱发福利须退还的要求，以各种理由拒不接受。有些企业采取“表面一套暗里一套”的手段，欺骗应付审计整改。如领导人员办公室面积超标，通过加设办公桌椅摊低人均办公面积，实际上该桌椅仅为摆设 ,领导人员办公使用面积依然超标。
（二）一再拖延、长期未决 有些企业对审计发现问题整改不及时，审计整改计划完成时间一拖再拖，长达数年，导致审计整改工作迟迟未落实，甚至最终不了了之。
（三）避重就轻、流于形式有些企业“避重就轻”，对审计整改不坚决、打折扣。如对于入账不及时的问题，不是立即予以清理并一一纠正入账，而是仅仅重申加强相关程序规定，承诺今后确保及时入账，整改工作流于形式。
（四）浮于表面、屡审屡犯 有些企业虽然强调已对审计发现问题进行整改，但以后再次审计3内文104p.indd
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中国内部审计研究思考时，仍然发现存在同类问题。如对于“应招未招”等违规行为，几乎每次审计都能发现“屡犯”的企业。二、审计整改工作存在问题的原因分析
审计整改难，究其原因，除主观、客观因素外，还存在体制、机制不完善的问题。具体包括：
（一）对审计整改重视程度不够 一方面，一些企业认为审计就是对自身的“刁难”，因此对审计整改缺乏重视，仅迫于上级指令消极应对、敷衍应付，没有开展实质性整改工作。另一方面，审计成果利用效果不高，也影响了企业对审计整改的重视程度。如对于离任经济责任审计，大部分国有企业都违反了“先审后离”的原则，把离任审计当作例行公事的事后行为，削弱了审计的时效性；此外，审计整改的第一责任人变为接任的企业领导，对于前任领导离任审计发现的问题，后任领导或多或少还存在“新官不理旧账”的思想。因此，企业对审计整改的重视程度大大减弱。
（二）审计整改主体责任意识存在偏差 48 号文要求“被审计单位的主要负责人作为整改第一责任人，要切实抓好审计发现问题的整改工作，对重大问题要亲自管、亲自抓。对审计发现的问题和提出的审计建议，被审计单位要及时整改和认真研究”。但是，一些整改责任企业和部门仍存在审计整改主体责任意识偏差的问题，认为审计整改主要是审计部门的责任，没能把审计整改作为堵塞漏洞、提高管理和防范风险的重要手段，缺乏内生动力，“一推一动，不推不动”，“遇到困难就绕路走”，措施不强，办法不多，影响了审计整改的力度与效率。
（三）审计整改责任划分不清 有些问题虽发生在下属企业，但从管理权限来说，应由上级企业负责。但下级企业被审计后，就自然而然地成为审计整改实施主体。由于超出下级企业的权限或能力范3内文104p.indd
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2017 3研究思考围，相关整改措施需要等待上级审批或由上级协调，否则审计整改工作难以推动。如审计发现某下级企业资本金未按规定到位，审计整改主体责任应由该企业承担，根据审计意见该企业拟定转增资本金议案上报至上级单位，但上级单位作为实际上的投资主体出于对自身投资计划的安排，一直未予以解决，审计整改工作只能被拖延。
（四）审计整改要求不符合实际 部分审计建议缺乏可操作性和建设性，不符合工作实际。对于一些审计发现，审计机构没有深入研究被审计单位实际情况、没有充分听取其意见，而是生硬地套用相关法规制度，将审计发现问题简单定性为违纪违规行为。（五）审计整改工作机制运转不力 审计整改是被审计单位对审计意见予以落实的工作过程，需要各层级单位、各相关部门相互配合才能高效运作。但是，一些企业部门间职责不清、配合不够、相互推诿，造成整改工作不顺畅；部分企业对解决问题的思路不清，没有深入学习政策，认真研究解决新问题的对策，导致其“多走弯路”；部分企业审计整改工作安排缺乏统筹思维，解决问题欠缺长远考虑，“见一步走一步”，影响了整体效率。
（六）审计整改缺乏长效化 有的国有企业审计整改仅停留在审计发现问题表面，没有从源头上进行治理，治标不治本。对于审计发现的问题，仅根据发生当地、当时的情况，“就事论事”地进行简单、暂时地处理，发现一例处理一例，审计整改不深刻、不彻底，以至于同样的错误一犯再犯。尤其是对审计反映的典型性、普遍性、倾向性问题，没有从体制、机制、制度层面进行分析，有针对性地开展体制改革、机制规范、制度完善等整改工作，以至于同样问题在同一集团内部各企业间此起彼伏地发生。
（七）审计整改督办力度不足 审计部门是审计整改的督办责任主体，但部分审计部门尚未充分认识审计整改跟踪检查工作的重要意义，重审计轻整改，或者认为审计部门力量有限，话语权弱、人员少，无力兼顾，仅对中央巡视、国家审计署等关注的重要项目进行审计整改情况的跟踪督办。虽然要求下一个审计项目要对以往审计发现问题的整改情况进行检查，但往往以被审计单位自报整改情况为准，并未投入审计力量对是否真正、及时、彻底整改进行检查，缺乏自觉性和主动性，未建立审计整改动态跟踪工作的长效机制，仅在上级要求时才被动地开展，简单、机械地汇总审计整改情况，未能真正发挥督办的作用。
（八）审计问责欠缺 48 号文要求“对审计发现的重大问题，要依法依纪作出处理，严肃追究有关人员责任”。但实际上，有些审计发现问题并没有认定主体责任或者界定责任主体很难，通常都认定为分管责任或者领导责任，除了个别涉及个人严重违纪违规问题外，对于一般性审计发现问题进行处理的少之又少。处罚违规成本降低，屡审屡犯就不足为奇。
48号文要求“对整改不到位的，要与被审计单位主要负责人进行约谈。对整改不力、屡审屡犯的，要严格追责问责”。在实际工作中，大部分国有企业都对审计发现问题确定了审计整改计划完成时间，但是在未能按期整改的情况下，往往只是简单地推延计划完成时间。事实上，审计整改计划时间一延再延，除客观原因外，还存在一些主观因素，由于并未严格追究无正当理由未按期整改的责任，被审计单位对审计整改的重视程度和积极性难以提高。
三、改进审计整改工作的意见及建议 （一）进一步提高对审计整改的认识 切实提高对依法从严治企、严肃审计整改的认识，提升对审计整改的重视程度。加强对《审计法》、48 号文、58 号文等法规文件的学习及宣讲，让国有企业全体干部职工，尤其是企业主要负责人深刻认识到抓好整改工作是充分发挥审计监督作用、加强企业规范管理、防范企业经营风险、促进党风廉洁建设的迫切需要。使其充分认识到审计整改工作的重要性、必要性和紧迫性，消除抵触情绪，正视存在的问题，不回避、不掩饰，不折不扣、坚决全面、彻底整改。
（二）强化审计整改主体责任意识 一是企业负责人要切实担当起审计整改第一责任人的职责，带头研究部署审计整改工作、带头协调3内文104p.indd
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中国内部审计研究思考解决疑难问题。二是企业在收到整改意见后，要及时通报审计发现问题、查找问题产生原因、制订方案、列出整改任务清单、排出时间表，始终把审计整改作为重点工作，不解决问题坚决不放手。三是主动向审计部门报送整改情况报告，对于确实无法整改或暂时未完成整改的问题，要说明原因，并提出下一步措施及完成目标时间。
（三）进一步改进审计工作 一是调整审计计划制订策略。审计部门应加强与组织人事部门的协调，加大任中经济责任审计项目比例，尽早实施离任审计，使审计结果能真正为领导干部管理使用提供有效参考，促使领导干部积极主动地进行审计整改工作，有利于推动审计整改的落实。二是强化审计内容。在审计项目实施时，切实把以往审计发现问题的整改情况作为重要的审计内容，切实投入审计力量，认真检查整改情况。三是进一步提升审计质量。加强审计质量控制，以法规和制度为准绳，深入研究审计问题产生的背景、原因，加大与被审计单位之间的沟通，确保事实清楚、证据充分、定性准确，尽可能避免双方对问题认定的分歧。审计部门还应与被审计单位就如何整改进行沟通，提高审计意见的可操作性和建设性，避免整改要求无法落实的情况。
（四）建立企业各部门联动机制 国有企业各部门和下属单位应进一步增强责任意识和工作主动性，加大上下左右协调沟通力度。尤其是有些审计问题历史成因复杂、涉及面广，需要集整个系统的力量解决。一是按照管理权限范围，明确界定审计整改责任主体。做到责任到人、任务到岗，该由上级企业承担的责任决不能推给下级企业。二是加强上下联动，加强指导协调。对于应由下级企业负责的整改工作，上级单位也不能置之不管，必须顶层设计落实领导责任。采用“条条”管理模式，由上级企业各部门肩负起对应下级企业各部门审计整改工作的领导责任，下级企业一日未完成整改，上级企业一日未解除责任。切实指导所对应下级企业各部门的审计整改工作，协调解决审计整改中存在的困难，并建立审计整改到位评判标准，对审计整改结果予以审核。下级企业整改时遇到把握不准、界定模糊的问题，要及时、主动地向上级对应部门请示、汇报沟通，取得理解、指导和支持，不能以任何理由拖延整改。三是加强部门之间的沟通协调，形成整改合力。明确整改工作责任主次，明确整改责任牵头和配合部门，健全完善沟通协调、信息共享机制，杜绝出现相互推诿、阻碍整改工作的现象。
（五）注重审计整改长效化 首先，要深入分析审计发现问题发生的根本原因，分清是个别现象还是普遍现象；是属于普通的、暂时的、一次性的管理问题，还是体制机制制度问题。
其次，举一反三，用体制、机制、制度来固化审计成果，杜绝屡审屡犯。不仅“立足当前”更要“着眼长远”，不仅“治标”更要“治本”；不仅解决当前存在的具体问题，更要注重长效机制研究，“对症下药”。针对体制缺陷问题，要加大体制改革力度；针对机制不规范问题，要采取措施加以改进；针对制度不完善问题，要加强制度修改立废等工作。
（六）健全审计整改督办机制 一是明确审计整改督办责任。由审计部门牵头组织、督促、检查审计整改工作，做好上传下达、成果收集以及向上级主管部门沟通、汇报等工作，确保审计整改有序开展。二是加大审计整改工作督办力度。审计部门对审计整改工作进行动态跟踪，及时督促责任单位落实审计整改措施，对审计整改工作完成情况予以通报、公告，借助社会监督、群众监督、舆论监督落实整改。三是加大审计整改考核力度。应按照 58 号文的要求，由组织人事部门会同审计部门，将整改工作作为评价各企业、各部门绩效的重要内容，把审计整改情况作为领导干部管理使用的重要依据。
（七）加强审计问责机制切实加强审计问题责任追究，联合纪检监察及其他相关职能部门，按照违纪违规问题的性质、后果、责任等，对责任人严格进行责任追究，并根据责任类别由相应部门按照规定进行处理，涉嫌犯罪的要移送司法部门。切实加强对审计整改工作不力的追责，监察部门应重点督查有突出问题和整改不力的单位，对整改不到位、屡审屡犯的要严肃问责；对拒绝、拖延整改并造成重大影响和损失的要对主要负责人、直接责任人实施问责。（作者单位：大唐国际发电股份有限公司广东分公司，邮政编码：
510623，电子邮箱：
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财富生活>>Wealth Life应该保证审计机构的独立性和威严性。现阶段，部分企业内部审计从属关系比较完善，独立于企业领导层之下，内部审计直接由董事会部门直接领导，通过内部审计部门将审计结果直接反馈给董事会，有效避免其他管理层的干预。对于董事会来说，承担着领导企业整体发展的重要职责，内部审计直接向董事会汇报，便于董事会对企业整体发展情况有充分了解，调整经营战略，协助企业健康发展。（二）拓宽内部审计的职能范围对于内部审计工作来说，职能比较多，国有企业应结合实际情况，调整内部审计工作计划，扩充审计职能范畴，保证审计工作落实到位，调动各级人员参与积极性。在当前社会发展环境下，国有企业管理范畴比较广泛且多样，为了扩充审计职能范畴，需要找出审计问题产生原因，结合实际情况，采取一系列对策进行处理，降低审计风险的出现。对于国有企业开展的各项经营活动，应该加强审计监管，调整经营理念，发挥引导作用，让企业在经营发展中整合各项资源，实现资金科学使用，发挥应用价值，避免资源随意消耗，维护国有企业自身利益。（三）调整内部审计工作方式随着信息化时代的来临，信息技术被广泛地应用在各个领域中，特别是计算机会计信息系统的普及和应用，让各个行业工作效率得到了大幅度提升。会计电算化、办公自动化，为企业发展提供了便利条件。会计数据、经济业务信息的改变，信息化背景下的内部控制方式和手工管理方式有着明显不同，这给传统审计工作发展提出考验。内部审计方式应该由传统朝着现代化趋势转变，提高内部审计信息化水平，实现内部审计现代化发展，规范审计工作流程，保证审计工作质量，减少审计风险，提高审计工作效率。在落实审计工作过程中，国有企业应完善审计整改机制，如果被审计部门工作态度散漫，故意拖延审计时间，审计部门可以集合实际情况与被审计部门负责人及时协商交流，下达约谈通知书，督促被审计部门整改，履行约定，保证审计工作的威严性。（四）加强内部审计信息化建设在当前审计对象信息化快速发展的情况下，国有企业应结合时代发展需求，加强信息化内部审计人才团队建设，建立完善的内部审计信息化管理体系，利用计算机等辅助设备，实现内部审计信息化建设。在内部审计信息化建设中，要求审计人员掌握充足的专业知识，发挥其效能，满足技术操作要求。随着内部审计信息化系统逐渐完善，内部审计人员可以在该系统作用下随时查找所需的信息和国家政策，通过审计信息化交流平台，总结工作经验，促进审计信息传递，提高审计工作效率。利用计算机设备，辅助审计工作开展，通过模糊查询、渗透功能等，及时找出审计活动中存在的风险问题，发现审计线索，确定审计工作方向，防止审计工作过于盲目，缩短审计工作时间，保证审计工作质量。（五）实施全过程审计工作对于当前部分国有企业在开展内部审计工作时，主要停留在事后审计上，无法保证审计风险防控的前瞻性和实效性，缺少事前分析和事中管理。要想把审计工作由事后调整为全过程，需要从多维度角度出发，加强审计监督与管理，是提高审计工作质量的关键因素。事后审计应该与事前分析、事中管理相互融合，三向内容充分结合，将事前审计中预防作用充分发挥，减少审计决策失误。与此同时，做好审计过程追踪与监管工作，保证事中审计的实效性，及时跟进并追踪审计工作完成情况，如果存在偏差，采取有效措施进行处理，改善审计工作状况。对于事后审计，也就是对已经发生的经营业务、财务收支情况进行调查，给下一阶段审计工作开展提供数据参考，保证审计工作目标快速完成。国有企业应强化审计思想，创新审计工作理念，在注重审计结果的基础上，还要加强审计过程的监管，将内部审计工作由之前静态审计调整为动态审计，建立一套过程控制、预防为主的审计方案，保证审计工作落实到位，发挥应有价值。四、结束语总而言之，在经济全球化发展环境下，诸多国有企业开始给予内部审计工作高度重视，明确内部审计在企业发展中的作用。因为我国在内部审计普及时间上比较短，相应的工作体系还不完善，在某种程度上影响审计价值发挥，无法获取理想的审计效果。但是经过诸多审计工作从业者及相关理论人士的一同努力，国有企业内部审计工作将会实现稳定发展，在运行上更加专业与规范，最终为国有企业长效发展提供条件。参考文献:[1]汤进锋.浅谈当前风险导向下国有企业内部审计存在的问题及建议[J].中国管理信息化,2019,22(23):19-20.[2]顾逸飞,郭晓立.国有煤炭企业内部审计风险控制分析[J].科技经济市场,2020(01):24-25.[ 3 ] 王 惠 敏 . 国 有 企 业 审 计 整改长效机制研究[J].企业改革与管理,2020(03):177-178.[4]王启锋.国有企业内部审计定位的思考[J].商讯,2020(09):137+139.[ 5 ] 渠 艺 . 国 企 审 计 强 化 措 施和 审 计 方 法 创 新 [ J ] . 全 国 流 通 经济,2018(34):126-127.作者简介：邝楚平，爱飞客航空俱乐部有限公司。。
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企 业研究
BUSINESS RESEARCH
财讯 国有企业审计存在的问题和对策
黑龙江大学经济与工商管理学院
辛 飞 摘
要：在我国公有制为主体、多种所有制企业共同发展的经济体制下，国有企业的可持续发展对经济的发展至关重要。作为“经济督查”，国有企业审计对国有企业可持续发展意义重大。经济越发展，审计的重要作用就越凸显。本文首先阐述了国有企业面临的改革现状和国有企业审计存在的一些问题，随后给出了改善国有企业审计的一些措施。
关键词：国有企业；审计；问题；对策 一、国有企业面临的改革现状 如今，在全面深化改革的背景下，国有企业改革也面临着新的机遇和挑战。简单来说，国有企业改革面临以下现状：
（1）国有企业积极发展混合所有制。随着市场经济的日臻完善，国有企业也需要注入市场活力。通过发展混合所有制，既能保证国有资本的主导性地位，又能促进民营经济的发展。
（2）国资监管方面从“管企业”向“管资本为主”转变。监管方面聚焦资本，保证国有资产的保值、增值。
（3）国有企业现代化。由于我国国有企业发展较早，管理模式、组织形式上多沿袭传统形式，存在管理僵化、活力不足、发展劲头羸弱的情况。在全面深化改革的大背景之下，国有企业在组织形式、管理模式、人才资源、技术水平上都要向现代化迈进。
二、改革背景下国有企业审计存在的问题 （1）审计人员权力不足。国有企业不同于一般企业，其出资人和管理人一般属于国家行政体系，审计人员在进行审计时，存在由于职位差异造成的“不敢审”的情况。从这一角度来看，这种关系比较容易影响到审计的独立性。
（2）审计类型单一，审计目标不清晰。当下国有企业审计以领导人离任前经济责任审计为主，审计类型单一。通过这样单一的审计类型，难以达到绩效评价、资产保值、行政作为等多个审计目标。单一的审计类型，模糊的审计目标，使得国有企业审计不能有的放矢，难以合理调配审计资源，影响审计效果和效率。
（3）审计难以做到 “全覆盖”。国有企业体系庞大，生产周期长，业务流程复杂。当下国有企业审计往往是针对性有余、全面性不足，难以从宏观层面把握国有企业出现的问题，难以做到审计全覆盖。
（4）审计长效性不足。国有企业审计，不只是为了发现问题，更多的是为了在发现问题之后解决问题。目前国有企业审计，在审计程序完成、提交审计报告之后，就完成了传统意义上的所有审计流程。问题在审计完成之后没有得到有效解决，或者还会经常重复问题，这就会极大地影响审计的长效性。
（5）审计结果利用不充分。公有制经济在市场经济中占据主导性地位，国有企业审计结果更容易引起社会的关注，更容易起到示范效应。当下国有审计结果的利用还不够充分：国有企业本身难以做到高效利用审计结果进行整改和预防；政府相关部门难以做到利用审计结果指导制度和规范的制定；一般企业难以做到利用国有企业审计结果进行自省；社会公众难以做到重视国有企业审计结果，借以透视国家经济政策和市场经济发展方向。
三、国有企业审计的加强措施 （1）适当提升审计人员在审计项目中的职权。审计人员是去查错纠错的，与被审计单位存在一个博弈的过程，这个过程要求审计人员尽量能够站在与被审计单位同一职权高度上，尤其是在国有企业审计当中，这一点尤为重要。另外，可以采取部门审计业务外包给社会审计的方法，把国有企业审计的经济独立和社会审计的行政独立结合起来，提升国有企业审计的质量。
（2）发展多种类型的审计方法，明晰审计目标。国有企业审计应该建立起完整的审计体系，发展经济责任审计、专项审计、财务收支审计、绩效审计、任中审计等多种审计方法，明晰每次审计业务的审计目标。各审计方法既相互独立，又能够有机统一；既各行其是，又能互相支撑，结合使用。
（3）发展“全覆盖”审计。在国有企业审计中，审计机关要建立健全与审计全覆盖相适应的工作机制，科学规划，统筹安排，分类实施，注重实效，坚持党政同责、同责同审，对国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。
（4）高效利用国有企业审计结果，实现国有企业审计的长效性。在审计结果方面，审计人员要将审计结果及时交于被审计单位和相关的政府机关，并按照相关法律法规向社会公众公布。同时，国有企业审计人员就审计问题向相关企业提出和推广预防措施，依据审计出来的问题对相关企业进行指导，未雨绸缪，防患于未然。
（5）坚持国有企业审计的监督和服务一体化。国有企业审计不同于一般企业审计，国有企业审计在实施监督职能的同时，也要通过自己地专长，向有关企业建言献策，服务于国有企业改革，参与并且推动国有企业改革的进程。
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作者简介：辛飞（1995-），男，汉族，山东省菏泽人，黑龙江大学经济与工商管理学院会计学硕研究生在读，研究方向：财务会计理论。
些解决这些问题的具体措施，希望在企业采用之后，能够对企业自身的经济管理工作现状予以改善，更好的推动企业经济的发展，而不是制约企业的发展。
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审查和评价组织的业务活动 、内部控制和 风险管理 的适 当性和有效性 ．以促进组织 完善治理 、增加价值和实现 目标。
■ 黄 煌 作 为企业 内部实施 的一种 自律机制 。
内部审计 有助 于在 根本 上提高本 企业 的 风 险应对 能力和抗风 险能力。随着市场经 济的发 展 ，内部审计在 国有企业 中扮 演着 越 来越 重要 的角色 (一 )国有企业 内部 审计的作用 1．咨询作用 。随着经济的快速发展 ． 国有企业管理 能力 的提升和 监督水 平不 断提高 ．内部审计从以监督为主转 向以监 督与服务并 重 ．对 上级提出合理的管理建 议 。对平 级发挥 良好 的监督作 用 ，对 下级 提 出完善的咨询服 务 ．并逐渐扩大咨询服 务的比重，为企业增值提供源动力。
2．评价作用。国有企业存在着两层委 托经济责任的关系．一层是政府将国有资 产及决策权委托给国有企业负责人 ：另一 层是由于国有企业的经营规模较大 、涉猎 的领域较多、组织结构复杂以及管理层级 较多。国有企业负责人无法进行直接管理 ，
将 部分管 理权和 决策权 委托给 下级管 理 者。所以在 国有企业中对受托的经济责任 管理人的要求较高。通过 内部审计 ，可 以对 责任管理 人 的经 济责任履 行情 况进行 考 核 ．对国有企业的内部经济活动成果进行 评价，有助于避免腐败。促进廉政建设。
3．监督作 用 国有 企业 内部 审计 依 照 国家相 关法律法规 、实 务指南规定 ，对 其 内部经济 活动进行 监督 ．能够有效遏 制 国有企 业内部的违 反违纪 行为 。维护 国有 企业健康稳定发展 。
=-)加 强 内部审计的必要 性 1．国家法律法法规要求 。《审计署关 于内部审计工作 的规定 》第 3条规定“国家 机 关 、金融机构 、企业事 业组织 、社 会团体 处罚 一定金额 ．在行政人 员心 中树立共 同 资产的概念。同时加大对于 固定资产清查 的监督 ．防止固定 资产清查人员谎报固定 资产 的报废 。将固定资产据为己有 。
(三)监督 资产 的使 用 ．明确资 产的使 用年 限 资产 的使 用年 限由于具有不确定性 ． 往往成为许多行政人员占用固定资产的手 段 ．与固定资产清查人员相互勾结 ，缩短使 用年限 ．私自占有固定资产 ．严重违反了国 定资产的管理规定。因此 ，加大对于 固定资 产清查的管理 ．明确 固定资产 的使用年限 是非常重要的 一要加强固定资产的清查 力度 ．认真记 录未报废的固定资产 ．对未报 废的固定资产进行经常性的保养：二要增 加行政事 业单 位固定资产清查的监督 ．防 止行政人员公物私用．对私 自挪用行政事 业单位固定资产的人 员进行严惩 ：三要依 法管理 ．对于行政事业单位的固定 资产清 查进行依 法管理 ．使得对于损 害行政事业 单位固定资产的行为做到有法可依。
(四)优化记账流程 。减少账实不符 账 实不符是 指账 上已记某 项 固定 资 产 ．而 实际没有 ．或 者是账 上没有记 某项 固定资产，而实际存在。存在这种现象说 明 固定资产 的清查 没有尽 到认证清 查 固 定资产的义务 ．甚至与记账人员 勾结 ，私 40" ~2017 01期f1月 自占有 固定 资产 。想要遏 制这 种现 象 。应 该 首先优化 记账 系统 ．改变原有 的记 账制 度 ．制定新 的记账流程 ，使得记 账流程 中 记 账环 节分明 ．每一个环节都有 各自的负 责人 ．发现 错误 时能够找 到相 应的负 责 人 ：其次 要加强对 于行政 人员 的业 务培 训 ．提升行政事业单位整体 的工作效 率和 品质，减少错误的出现 ；最后要加强对于 行政事业单位固定资产清查人员的管理． 使 清查 人员对于工作能够更加认真仔细 。
(五 )加强管理 ．提升保 护固定资产的 意 识 行政 事业单位 应该加 强对 于行政 人 员保护 固定资产 的意识 的培 养 ．和对于 固 定资产清算的法规管理 。使行政事 业单位 的工作人员养成爱惜单位固定资产，不私 自挪用资产的习惯：同时对于固定资产清 算人员的选择也应提高标准 ，选择认真守 法 、懂法的相关人员；行政事业单位的领导 也应以身作则 ．认真遵守行政事业单位 的 规章制度 ．引导行政事业单位正确 的风气。
使得固定资产清算能够高效、有序的进行。
四 总 结 固定资产对于行政事业单位的资金正 常运转有着非常重要的作用。因此加大对 于 固定资产 的管理是非常必须 的，优化行 政事业单位固定 资产的清查程序更是重中 之重．因为固定资产清查直接关系到 固定 资产 的存在与否。建立一个完善的固定资 产清查体 系．将清查环节透 明化和独立化 ，
使得清查人员各司其职 ．同时加大对于清 查的监督力度 ．使得行政事业单位 的各单 位工作与固定资产清查 工作挂钩 ，达到互 相监督的 目的。清查工作能有序的进行 ，确 保了固定资产的长期的投入使用。
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(作者单 位 ：松溪县 财政 局国库 支付 中心 】
CHIN^ COU正CrIVE ECd )MY 以及其他单位 。应 当按照国家 有关规定建 立健全内部审计制度 。法律 、行政法规规定 设立内部审计机构的单位 ．必须设立独立 的内部审计机构。”可见国有企业开展内部 审计工作 ．是响应国家法律法规 的要求。
2．国有企业发展的需要。国有企业不 断发展壮大．面临的经营风险普遍增大。
内部审计作为国有企业内部控制制度 的 一个重要组成部分 ．能够促进 企业增强 自 我约 束机 制 ．改 善经营 管理 ．提高 经济 效 益 。国有企业可 以借助 内部审计不断贴近 经营 、突 出重 点 ．对 经济行 为进行 有力 的 监督 ，及时发现 违规现 象 ，保证经 济活动 有序进行 。
3．国有企业内部控制制度的需要 。内 部控制制度是企业 为了确保经营活动的效 率性和效果性 、资产的安全性 、经营信息和 财务报告的可靠性 ．实现内部有效控制而制 定的一系列规章制度和方法。国有企业内部 控制的有效性需要通过内部审计来检验 ．内 部审计可 以对 企业 经营 活动进行 监督 、评 价 ．及时发现存在的缺 陷和 问题 ．为国有企 业内部控制的设计和执行提供保障。
二、目前国有企业内部审计存在的问题 1．内部审计缺 乏独立性 独立性 是内部 审计部 门有效 履行 职 责的首要条件 ．只有保证了内部审计 的独 立性 ，才能 确保审 计范 围的广泛性 、审 计 行为不 受限制 、审计 建议得 到采纳 、审 计 结果运用得 当。然而 。目前我 国国有企业 内部审计独 立性还 有所 欠缺 ．主要 表现在 以下几个 方面 ：第 一 ．许 多内部审 计部 门 由财 务总 监分管 ．与财务部门 的关 系太 紧 密 ；第二 ，审计 委员会形 同虚 设 ，根本 不能 发挥作用；第三。审计部门负责人向企业 管理 层汇 报工作 ，不能 向董事会汇报 。从 以上表现 来看 ．国有企业内部审计独 立性 的缺 乏削弱了内部审计职能。
2．内部审计制度建设不健全 随着市场经 济的不断发 展 ．我 国内部 审 计实践 取得 了较大 发展 ．但 是很 多 国 有企业均未建立完善的内部审计制度．～ 方面 审计 日常工作缺 乏刚性 要求和技 术 指导；另一方面 ．审计工作得不到企业其 他部 门与 下属企业 的认 同．容 易受到忽视 与排斥，加大审计工作的开展难度。
3．内部审计视野较狭窄 审计实务中．国有企业内部审计的工 作 以财务审计为主 ，忽略了内部控 制、风险 管理等方面 ，造成内部审计视野比较狭窄。
正是由于视野狭窄 。大部分国有企业内部审 计目前仍是以财务内容为工作重点 ．而忽略 了管理审计 ．这使内部审计工作的结果运用 不理想，更达不到为企业增值 的目的。
4．审计技 术方法落后 一方面 ．经 济高速发展 ，IT、互联网方 面的运用越来越广泛 。国有企业也需紧跟 时代潮流。在日常经营活动中使用越来越 多的数字化手段。另一方面。国有企业内部 审计工作重点内容不断变化 ，更需要在线 联网审计能力。技术条件及工作内容的变 化同时要求审计手段向技术化方 向发 展。
但 目前我国国有企业审计实务中 ．技术方 法较落后。以手工查账为主，未广泛运用辅 助审计软件．审计抽样依赖于审计人员个 人的职业判断，导致审计报告一般以定性、 笼统的结论作为评价结果 。而无法用定量 的方法进行衡量．这限制了国有企业内部 审计的发展 。影响 了审计结 果的准确性 。
5．内部审计的人力资源不足 目前 ．我国大多数国有企业的审计人 员是从财务人员转型而来 ，缺少计算机 、 管 理 、工程 等方面 的人才 ，也容 易造成 审 计人员主要关注财务方面 的问题 ．工作视 野不全面 ：其次 ，随着 国有企业业 务越 来 越 复杂 ，审计项 目也随之增加 ．但 审计 人 员数量 与时间有效 ．资源 的缺乏导致 审计 效 果下降 。可 见审计 人员素质不高 、审计 资源 不足 严重影响了审计工作的开展。
三、强化 国有企业 内部 审计 的对 策 1．加强 内部审计 的独立性 国有企业内部审计的独立性对于内部 审计非常重要．审计人员只有具备独立性 时 ．对企业各项经济管理活动行 为的审计 才能做到公平、公正 、客观 。首先 。内部审计 部门不能由财务总监分管 。最好 由董事长 直接管理：其次，内部审计报告实行双重报 告关系 ．需要分别 向最高管理层和董事会 分别汇报工作；最后，审计委员会需充分发 挥作用，内部审计部门在审计委员会的领 导下进行工作 ，内部审计机构 的人事管理 、 资源配置决策权属于审计委员会 2．完 善内部审计制度 国有企业要不断完善内部审计制度。
改进 工作方 法。首先 ，要以现有 的法律 法 规 、制度准 则为基础 ，并借 鉴 国外先进或 成功的经验与做法 。结合行业特点和自身 企业发展 的实际．逐步形成一套较为健全 有效 的内部审计 制度体 系。在对 实际工作 过程 中发现 的缺 陷和 问题 要不断 总结和 改进 ，实现企业内部审计的制度化、规范 化 。其次 ，建 立事前 、事 中、事后监督 的长 效机制，完善全过程循环跟踪审计 ．让内 部审计成为国有企业经营管理活动的必 要程序 ，使审计制度落到实处。
3．拓宽内部审计视野与业务范 围 内部审计需从传统财务审计向管理 审计延伸。内部审计作为国有企业内部监 督的重要组成部门 。在 为企 业经营管理服 务与防范风险角度，实现企业健康稳定发 展方面 ．发挥 了巨大 的作 用。随着管理审 计在企业发展中日益重要．内部审计始终 需 围绕 国有企业发展 的内在需要 ．从内部 腔 制建立及执行有效性、经营机制建立执 行及有效性 、经营业绩指标 完成 情况的真 实性 、重大经 济事项 的合 法合规性 、各经 营环节管理 的效 率性及效益性等方面 。在 完善企业管理 、增加企业利润等重要经营 领 域 。对所属企业全覆盖地开展管理过程 审计 、经营审计与绩效审计。
4．运用先进 的 内部 审计手段 和技术 方法 内部审计需大力发展信息化 。首先 。推 进业务、财务、管理和流程的信息化 ，利用云 计算、云数据等日益强大的数据处理模式，
建立健全审计信息收集系统 ．实现对业务的 远程实时监控 。其次。加强对信息化系统的 审计 ，保障信息系统的可靠性和安全性 。再 次 ，通过计算机 手段 ．实现多元数据的采集 和分析 ．内部审计人员从原来的财务报表审 查延伸到对企业整体的审计。
最后 。通过软 件 、程序、系统构建审计分析模型和 中间表 ．
利用网络实现快捷审计和实时审计 。逐步使 内部审计信息化适应快速发展的经济环境 ．
最终实现内部审计信息化。
5．提 高内审人 员素质 一方面 ，国有企业内部审计部门优化 内审人员结构．改变单一的审计队伍．形成 由审计 、法律 、计算机专家等组成 的综合整 体 ，同时在 内部极力挖掘审计人员的潜力。
通过教育培训 。提高其专业水平和审计技 能 ；在部门外部充分利用各业务部门的专 业人才优势，建 立兼职审计人员库 ，便 于专 项审计时进行业务指导和咨询 ．从而降低 审计风险 ，增强审计建议 的可行性 。
另一方面 ，国有企业应整合监事会 、 纪委 、财 务监管 、内部 审 计 、全面 风 险管 理 、内部控 制等监督 资源 ．充分发 挥协 同 监督的效能，形成大监督架构。内部审计 要合理利用大监督架构下的信息共享、功 能互补以及监督联动机制．不断拓展审计 工作的广度和深 度 ．增加审计 的覆 盖面 ．
发挥 资源 的整合效应 参考文献 ：
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中冒集体经济量41
[摘 要]本文主要针对国有企业在审计工作方式的选择和人员使用中存在的一些问题阐述了自己的观点。
[关键词]审计； 事后审计； 事前审计； 人力资源管理； 满意决策
为了尽快在国有企业中建立现代企业制度， 加强对国有企业的管理， 我国从上个世纪九十年代初期开始，在一些省部级直属的国有大中型企业中建立内部审计部门， 但是很多企业的审计处并没有发挥应有的作用， 有一些甚至是毫无作用，完全成了一种摆设。
据笔者考察，国有企业审计工作存在以下两方面问题。
一、 确定了错误的审计工作重点
国有企业的内部审计部门进行的审计项目 一般有三种：
经济效益审计、离任审计和发现违规行为后的经济问题审计。
上述三种审计形式都属于事后审计， 其中经济效益审计在国企内部审计项目 中所占比重较大， 一般在 70%以上，离任审计所占比重次之， 违规行为的审计最少。
笔者认为将经济效益审计和离任审计作为审计工作的重点是错误的， 因为这两种审计形式存在如下缺点：
1.经济效益审计和离任审计都属于事后审计， 因而不能及时发现问题，往往是问题已经相当严重了审计部门才介入， 无法使企业及时避免经济损失， 降低经营风险， 没有充分发挥审计部门的作用， 所以内部审计在许多国企中被认为是可有可无的一个部门， 并不受到企业经营者的重视。
2.经济效益审计是国企内部审计的主要内容，一般是在企业年终决算前，对企业的各个承包单位进行集中审计。
由于时间短、 任务量大， 审计人员在工作过程中只能为了数量而放弃质量。
笔者所在的审计部门在年终审计时， 经常是一天审计一个单位， 而且还要写完审计报告上报， 这样草草了事的审计方式的直接后果就是审计工作格式化， 审计报告也变得千篇一律， 没有新意， 缺乏质量， 完全成了形式主义的产物。
一旦经营单位认为上级的审计师“容易对付的” ， 被审计
单位必然会轻视审计工作和审计部门，这样就很难在企业内部树立起审计部门和审计工作的良好形象。
3.经济效益审计一般是在企业年终决算前进行， 其他两种审计所占比例较小， 所以， 审计部门日 常的工作几乎没有， 整体任务量的分配明显不合理， 审计部门给人以一种多余的印象也就在情理之中了。
年终工作量大， 审计人员无法兼顾质量， 平时又几乎没审计任务， 这种不恰当的工作量安排直接影响了审计人员工作经验的积累。
在审计工作中， 审计工作者的经验对工作的质量有着重要的影响， 所以， 这种工作方式也间接影响到审计工作的质量。
4.由于审计工作的过度格式化， 也使审计工作本身失去了吸引力， 完全变成了“熟练工种” ， 审计人员必然对工作感到乏味， 没有工作兴趣， 这一点对年轻人的影响尤其明显， 笔者所在的单位年轻审计员的流失率非常高。
如果将现在国企中习惯采用的事后审计改为事中审计， 将一改内审部门所面临的被动局面， 笔者认为， 这样做会给内审部门带来以下好处：
1.事中审计有利于及时发现问题， 与事后审计相比， 必将在为企业避免
经济损失方面发挥更大的作用。
企业是一个经济体， 其活动是以获取经济利益为目 的的， 企业各部门的工作也应该以此目 标为中心， 也只有这样才能够体现部门的存在价值。
2.将事后审计改为事中审计， 可以从容安排工作时间， 将大量的年终效益审计安排在平时， 避免出现在短时期内突击完成全年大部分工作任务的现象，有利于审计工作的顺利开展。
3.如果审计工作的时间可以从容安排， 单个审计项目 的审计时间增加，就可以提高审计工作的质量， 增强审计报告的权威性， 使审计工作变得有效。
4.在有效的审计工作中， 有利于提高审计人员的业务知识水平和工作经验， 锻炼审计工作队伍， 为内审部门的发展壮大在部门内部打下良好的基础。
5.当审计工作变得不再单调时， 按照双因素理论， 审计工作本身将变为一种激励因素， 审计人员可以在工作中感受到乐趣， 提高审计工作者的工作积极性。
6.当审计工作真正发挥了其应有的作用， 必将得到企业内部其他部门和企业主要经营者的高度重视， 可以为审计工作创造一个宽松的外部工作环境。
二、 审计人员的选用问题
1.需要什么样的人做审计工作
国企的内部审计部门到底需要什么样的人？ 这是每一个内审部门领导都应该认真考虑的问题。
在这一问题上一直存在一个误区， 几乎所有的领导都认为他们需要最好的员工，其实这样的意识是错误的。松下不用最好的员工，为什么？再想一想西蒙的满意决策理论， 这些都是对我们有启发的。
我在这里想强调一个“够用”的观点。
其实， 部门领导们并不一定需要最好的员工， 他们需要能够完成任务的员工， 有些工作大学生可以做， 中专生也能做， 而且不会有太大差距， 那我们为什么还一定要用本科生呢？ 这样做不但浪费人才资源，而且还会增加单位成本。
笔者在国企内审部门工作多年， 同事中基本没有本科毕业生， 但是很多人工作业绩相当不错，这些人虽然理论水平不高，但是大多在车间从事过财务工作，对企业的情况相当了解， 经验丰富， 工作起来轻车熟路也就不足为奇了。
国企内审部门不应该一味追求高标准人才的另一个客观原因是国企的待遇问题。
经过多年的现代企业制度改革以及市场经济的淘汰， 现存的国有企业已经度过了开放以来最困难的时期， 但是其整体经济效益依然偏低， 一般员工的收入基本在平均线左右， 这样的薪酬标准很难留住高素质人才， 很多毕业生仅仅是把国企当成是实习的地方， 积累一些实际经验后就会离开， 国有企业对这些人基本没有什么吸引力。
综上所述， 国企内审部门的领导没有必要也不可能过度要求配备所谓一流的员工，这是一个人力资源理念的问题，内审部门的领导们应该好好总结一下。
但是， 有一点是需要注意的， 那就是虽然一些高学历的毕业生最终会离开国企， 但是， 他们并不会马上离开， 一般是要工作一段时间来积累经验的， 而且， 在这段时间里， 这些人一般工作勤奋， 热情很高， 部门领导完全可以充分发挥这些人专业知识方面的特长来提高内审部门的整体工作水平， 同时， 也可以带动其他员工学习专业知识的热情， 在部门内部建立良好的工作和学习气氛。
2.建立有效的绩效考核机制
企业内部审计人员属于知识员工， 在进行绩效考核和激励时不能把他们简单等同于生产工人———虽然他们当中有一部分来自于生产部门。
对于知识员工来说， 绩效应该是干了什么和能干什么， 也就是说绩效是一个过去的行为结果及未来预期行为结果的和。
因此， 企业内部审计人员的绩效考核应该包括以下几个部分：
（ 1）
工作行为的考核：
出勤情况， 参加审计项目 的数量， 日 常性工作的工作量等。
（ 2）
工作结果的考核：
审计报告的质量， 其他工作质量。
（ 3）
工作能力的考核：
知识学历， 工作能力等。
在国有企业内部审计部门的绩效考核中， 审计报告的质量是一个容易被忽视的问题， 原因在于事后审计的模式， 很多问题都是在问题已经出现后才进行审计， 或者是审计时间比较短， 很难写出高质量的审计报告。
如果大量采取事中
审计模式， 提倡及时发现问题， 审计报告的质量问题就会变得十分突出， 它将直接影响对事件结果的预判。
所以， 内审部门领导应该较多注意审计报告的质量，将其视为绩效评估的一个重点， 要大力提倡提交有深度的审计报告。
国有企业的薪资待遇一般不高， 内审部门又是“清水衙门” ， 因此多数领导倾向于将绩效考评结果与加薪和奖金挂钩，认为这样就可以激励员工工作，其实，这是一个误区。
根据现代管理理论中的权变思想， 应该具体问题具体分析， 并不是所有员工的工作目 标都是金钱， 每个人的主导需求并不一样。
有些员工的家庭整体收入其实比较高， 有些员工对工作的兴趣很高， 这种现象在类似于审计工作者这样的知识员工中表现得比较突出。
在这种情况下， 部门领导可以借鉴一些灵活福利的概念， 采取多样性的奖励措施， 例如对某些员工可以不发放货币奖金，而是以休假条代替， 允许他们在不影响工作的情况下使用。
这样既可以满足不同员工的需要， 又可以充分发挥不同奖励形式的作用。
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160审计广角 AUDITING SCOPE本目的，是为了提高会计核算信息的准确性、保护国有资产的保值增值。基于这一监管目标，在以财务管理为主要审计对象的过程中，国有企业应当将财务审计的重点内容落实在资产盘查、负债结构以及资金损益等方面，严格按照会计准则和《公司法》，对企业的资产、负债、利润以及费用等相关财务信息进行计量与确认，尤其要关注企业闲置资产处置情况、经济纠纷解决情况、不良资产占比情况等，及时纠正财务报表中的错误信息，并减少报表“粉饰”现象，在信息披露制度下保证国有企业财务报表的真实性，全面反映企业实际的运营状况；同时，在财务审计过程中，一旦发现违规操作行为、贪污腐败现象等，要依据法律法规及时揭露和处罚相关的违法问题，向重要岗位追究责任，以保证国有资产的安全性和完整性。( 三 ) 改进财务审计的工作方式传统的财务审计工作往往采用手工操作的方式，尤其在财务信息规模较大的情况下，审计人员的工作压力较大。对于现代化的国有企业来说，企业可以充分借助信息技术手段，搭建全面高效的财务审计信息系统，创新财务审计、台账建立的工作方式。在实践过程中，企业要基于不同的审计目标和对象，选择合适的审计方法，例如：比较分析法、数量分析法等，并在安全的网络环境下安全实现信息前移与存储工作，采用合理的审计软件和技术，有效提升审计质量。另外，国有企业还要将财务管理系统与财务审计系统进行端口对接，打破事后审计的管理模式，充分发挥预算管理、风险防控等工具手段，基于事前预测、事中评估以及事后反馈，建立完善的财务审计系统。当然，针对一些重大项目或资金投入规模较大的经营决策，企业应充分利用财务共享平台，对预算执行过程以及合同签署环节等关键节点进行实时监督，纠正传统财务审计管理流程中的缺陷内容，最大限度地降低国有资产的流失。( 四 ) 实施全面风险管理国有企业的经营管理活动受外部政策环境及市场经济发展的影响较大，因而，企业的经济决策以及业务规划潜藏着诸多的风险因素。而财务审计作为监督管理工具，在风险防控过程中也发挥着一定的价值作用。基于这一理论下，国有企业要健全风险管理体系，依据自身的实际运营情况、年度绩效指标完成情况、金融市场波动情况等，合理调整 KPI 和风险预警区间，完善风险数据库，并对企业经营管理各价值链环节的增值过程进行动态监督[3] 。其次，以完善的风险管理制度为导向，搭建风险预警指标体系、编制风险报告，并完善风险指标赋值，利用风险预警评估机制对企业的风险因素进行属性、等级以及危害程度等方面的细化和评估，及时做好风险预测和防范工作。最后，在风险管理的基础上，财务审计人员还要加强资本成本监管工作，定期对企业的资产管理情况和资金流动速率进行分析考核，指导和参与企业的投融资活动，构建合理的资产结构，有效降低企业的财务风险。( 五 ) 发挥外部审计机构的功能作用为了确保内部审计结果的精准性，国有企业可以采用外部审计介入的方式，协调财务审计部门与社会审计中介机构之间的职能和关系，以确保审计质量。尤其是一些国家独资、国有控股性质的企业，将审计重点放在企业管理组织架构、预算执行情况、财务收支状况等方面，例如：董事会、监事会的法定责任履行情况、企业资产运营管理情况、风险事件发生概率等；同时，外部审计结构在介入审计工作以前，国有企业也要对审计机构的行业自律性、执业质量、道德水准等相关信息进行确认和调查，保证审计工作的合法合规性。在内外部双重审计作用下，企业还要基于审计结果和经济责任制，对于违法违纪行为追查责任，并以审计结果作为资金配置依据，有效调动内部人员的重视程度，提升财务审计的实施效果。( 六 ) 提升审计人员的综合素质随着国有企业对财务审计工作重视程度的逐步提升，企业财务审计人员必须要不断提高自身的专业技能和综合素质，更好地适应企业发展需求。在确保从事财务审计工作人员具备道德素质的基础上，审计人员也要密切关注当前外部经济环境变化，不断创新自身的知识理论，提高风险意识，不仅要掌握本专业知识技能，还要充分了解业务活动内容，以便更好地指导和服务业务环节；同时，国有企业也要建立长效的培训机制，指导财务审计人员运用新政策、新法规，不断提高单位的审计监督水平，在传统审计收支监管的基础上，拓宽审计范围，逐渐向企业内控管理、经济责任、绩效评价等方面延伸，为企业提供增值服务。四、结束语综上所述，对于国有企业而言，随着管理制度的变革以及市场竞争的需要，加强财务审计工作有利于防范企业运营风险。因而，国有企业必须要重视内部审计的作用，有效分析国有企业财务审计工作中存在的不足之处，例如：管理体系不健全、审计工作独立性不高、审计人员综合素质缺乏等，并通过健全内部组织结构、明确财务审计目标、改进财务审计方法、加强全面风险防范、发挥外部审计功能、提升审计人员综合素质等层面出发，解决财务审计工作中存在的问题，为财务审计工作创造良好的环境基础，最终实现国有企业可持续发展。
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ACCOUNTING LEARNING147( 三 )PE 在盈利之后出现亏损时，出现了合伙人的收益与其税负不配比的问题按照目前政策规定，PE 在盈利的当年应当按照适用税率缴纳相关税费，但是若后续年度 PE 出现大额亏损时，合伙人的累计收益可能为负，这与其之前已经承担的税负存在明显不匹配的问题，存在一定的完善优化空间。三、解决有限合伙制的 PE 个人所得税问题的主要对策如上文所述，在有限合伙制模式下，PE 个人所得税税收政策仍然存在诸多值得商榷的地方，并由此影响了税收中性和税收公平的原则。基于此，笔者结合自身实际工作经验和相关税收政策，建议从以下角度采取解决对策：( 一 ) 结合有限合伙制模式下的 PE 运营实际，对相关的税收政策进一步明确，减少实务中的分歧和争议问题结合上文所分析的问题，建议税务部门结合有限合伙制模式下的 PE 运营实际，对与其相关的税收政策进行明确，减少在执行过程中的分歧和争议：一方面是要对普通合伙人和有限合伙人所承担的责任和纳税义务进行配比明确，即对于承担有限责任的合伙人应当将其个人所得税的税率明确为利息、股息和红利项目适用税率计算缴纳个人所得税；另一方面则是要将股权转让收入明确为不并入合伙企业的经营所得，单独按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，以此来进一步体现税收中性和公平性原则。( 二 ) 实施政策扶持，降低有限合伙模式下的 PE 税负偏高问题为进一步发挥有限合伙制的 PE 对创业投资发展的促进作用，建议税务部门从两个角度来采取政策扶持，以有效降低税负：一方面是对于符合条件的有限合伙制PE，可以考虑参考财税 [2007]31 号文和财税 [2018]55 号文的税收优惠政策，在按照其投资额的 70% 抵扣之后计算应纳税额，再选择适用税率计算缴纳个人所得税，以进一步鼓励自主创新；另一方面则是准予有限合伙制模式的 PE 在取得投资收益进行再投资高新技术的前提下，采用与公司制模式相同的个税政策，实现递延纳税，体现税收中性原则。( 三 ) 对税收征管体制进行健全，减少PE 收益与实际税负不匹配的问题针对目前存在的 PE 收益与其实际税负不匹配的问题，建议税务部门从征管体制的健全入手，对于收益累计亏损的 PE实际已经缴纳个人所得税的情况，通过对征管体制进行健全完善，在确保没有偷漏税风险的前提下，应当对其实施退税或者抵减以后年度税费的政策。四、结束语本文从有限合伙制的私募股权投资视角，探讨了其在执行个人所得税相关政策过程中存在的三个问题，并针对问题结合实际工作经验提出了相应的解决对策，以期能够对完善我国私募股权投资的个人所得税相关政策有所帮助。
财参考文献：[1] 于鹏 . 有限合伙制私募股投资基金个人所得税政策分析[J].商业会计，2013 (02).[2] 王潇，王胜铎 . 合伙制私募股权投资基金所得税问题研析 [J]. 税务研究，2018 (11).[3] 张行 . 有限合伙制私募股权投资基金若干所得税问题的研究 [J]. 上海企业，2014 (05).升，提升自身的业务能力，还要具备一定的抗风险能力，对于财务中出现的风险，能够及时的把控。国有企业就要为财务审计人员提供学习和培训的机会，培养财务审计人员与时俱进的学习能力，让审计人员能够在学习和实践过程中不断的增强自身的业务水平和解决问题的能力，从而促使财务审计工作的顺利进行。( 四 ) 改善财务审计工作的方式针对国有企业的发展现状来看，国有企业在发展中应该紧跟时代发展的脚步，充分利用现代化的先进技术，为财务审计工作建立更全面更有效的财务审计信息化管理系统。在具体的实施过程中，不仅要继承传统财务审计工作方式的优点，还要结合现状，对具体的情况进行具体的分析和解决，采用新的财务审计方式，比如随机抽样法审计、逆查法审计和审阅法等，逆查法审计是按照与会计核算相反的处理程序，依次对表、账、证各个环节进行审查的一种方法，这种方法效率高，而且方便随机抽样审计。审阅法是以法律、法规为依据，通过对书面资料的仔细观察和阅读，用来查明有关资料及其所反映的经济活动是否真实、合法、有效益的一种技术方法。同时，还要充分意识到现代化新技术的优势，将其计算机网络技术应用到财务审计的工作中，创新出财务审计相关的程序或软件，从而代替手动财务审计，提高国有企业财务审计的效率。除此之外，在国有企业的财务审计过程中，应该突破传统审计的模式，也就是先发生事情再进行审计的模式。审计的要求包括对事件情发生前、中、后期的全方面的审计，特别是对一些项目比较大、经营规模比较大的活动，在执行之前应先做好财务预算，做好监督管理的工作，从而有效的减少国有企业在经营过程中所出现的财务风险，在最大程度上减少资金的浪费，确保国有企业的正常发展。三、结语总而言之，在当前社会发展的形势下，国有企业要应当不断进行反思和创新，充分认清国有企业在发展过程中，财务审计方面存在的各种问题，并及时的解决其中的问题，确保财务审计的独立，明确财务审计的工作要求；加大财务审计工作的执行力度，及时的对财务审计中的风险进行预测；提高财务审计人员的综合素质，保证财务审计工作的准确性；改善财务审计工作的方式，利用现代新信息技术来做好财务审计，从而保证财务审计工作高效运转，保证国有企业的健康可持续发展。
财参考文献：[1] 张小静 . 企业财务审计存在的问题及完善措施 [J]. 全国流通经济，2019 (03)：140-141.[2] 安玉岳 . 国有企业财务审计存在问题与解决措施[J].中小企业管理与科技(下旬刊 )，2018 (12)：66-67.[3] 陈世贺 . 国有企业财务审计存在问题和采取措施 [J]. 中国乡镇企业会计，2015 (09)：200-201.[4] 洪昭乾 . 国有企业财务审计存在的问题及有效措施 [J]. 现代国企研究，2015 (16)：10.上接 ( 第 143 页 )
A 【文章编号】
1673-1069 （ 2018 ）
12-0066-02【作者简介】安玉岳 (1978-)，男，内蒙古土左旗人，高级经济师，从事企业会计审计研究。66
业理论知识，还要能够精通企业管理与信息化技术，具备良好的审计专业修养和道德品质。目前，很多国有企业的审计人员是由财务人员转行而来，这就导致国有企业的审计人员只是单纯地关注财务方面的审计，而忽略了企业的经营与管理预算工作。很多审计人员不是审计科班出身，处理审计问题能力比较弱，不能很好地完成审计工作。可以说，目前国有企业中获得审计从业资格证书的人员不多，同时也缺少相应的培训，导致国有企业的内部审计人员不能及时有效地掌握国家审计的信息和动态，阻碍审计工作的正常开展，加之审计人员门槛低，也是导致企业整体审计队伍素质不高的主要原因。2.2.5 内部审计范围小，方法老旧目前国有企业的内部审计只是作为一般性的企业职能部门，在财务和管理部门之间进行监督与审计，存在很多问题。有时即便展开了审计项目，也仅仅是事后审核和审计，而极大地疏忽了事前、事中的审计。可以说，现代化企业的发展都是建立在计算机信息技术上的，这就对国有企业的审计工作提出了新的要求和方法。过去传统的手工审计方法，显然已经与当下企业发展不相适应，不能很好地防范企业的财务风险，但是目前国有企业的内部审计工作仍然还是处于过去老旧的方法，不能满足电算化的发展要求。3 新时期加强国有企业财务审计的策略3.1 改变观念，加强企业对财务审计的认识国有企业在财务审计的过程中，都是围绕企业的实际收支与利润效益，来进行企业负债资产的核算，从而从企业生产经营角度来审视财务审计工作是否具有合法性。作为审计人员要改变工作观念，坚持创新审计服务的工作理念，同时不断学习先进的审计方法，能够在事前、事中做到有效警示和严格监督。3.2 完善财务审计法律制度国有企业的财务审计工作要立足于企业的核心管理制度，以《审计法》为根本工作依据和出发点，坚持在创新工作中不断完善审计监管等制度。此外，国有企业要对内部治理机构实行不断地改进和完善，议事程序追求规范和效率，有效巩固理事会的管理职能和权利。3.3 健全企业年报审计委托机制新的市场经济环境下，单一的审计模式已经与现代化的企业发展模式不相适应。我们需要立足于一些关于审计的法规与准则，增强审计工作的可操作性与针对性，在审计信息中能够重点明确国有企业的生产经营活动中存在的客观事实。此外，国有企业在审计中还可以依托于一些审计机构，更好地实现对于企业违法违纪的监督。新时代背景下，国有企业监管也出现一些新的热点与问题，我们要提出具有时效性的审计工作方案，明确披露相关的审计信息内容，充分发挥审计在国有企业的监管职能和作用 [1] 。3.4 提高审计队伍的职业素养和专业水平国有企业应对审计人员进行定期的审计工作培训，对于其实际存在的不足，进行有效补充和提高。在审计工作中，我们只有优化工作思路，才能更好地帮助审计工作能够结合理论、技能与方法，鼓励他们能够不断创新，从而提升工作效率。国有企业除了定期对审计人员进行培训外，还要能够通过入职教育，实现对员工职业素养的有效指导，强化审计效果。此外，要积极调整工作思路，引进专家型人才，帮助企业能够顺利开展审计工作，不断提升企业审计队伍的整体职业素养和专业水平。3.5 充分发挥社会审计机构作用要想解决国企审计资源不能得到充分利用的问题，建议企业管理层积极协调企业内部审计部门与社会的审计中介机构二者间在国企审计工作方面的各项职责，不断优化资源配置，保证审计工作质量。国企审计部门与社会审计中介机构两者由于法律地位的不同，导致在作用上他们是无法互相代替的，这两者在工作职能、作用领域及审计目标等方面既有区别，又互为补充。考虑到社会资源的有限性，需要审计相关中介机构的基础作用得到充分发挥，协助审计机关等政府部门对国有企业的监督管理。尽管目前国有企业面临着审计资源不能充分利用的不足，但是我们仍然要积极推动企业内部审计部门加强和社会审计机构之间的协调，通过优化资源配置，来实现审计工作质量的提高。国有企业的审计部门与社会审计机构存在不同的法律地位，有些情况下，是互相补充但是又不能代替，如工作职能、审计目标与作用领域等，既有联系又有区别和差异。国有企业也要充分认识到社会审计资源的局限性，运用合适的方式来充分发挥审计机构的基础作用，协助企业的内部审计部门来加强对企业的管理与监督。4 结语总而言之，我国国有企业在改革过程中处于攻坚阶段，需要不断完善治理机构。要不断发挥国有企业内部审计工作的作用，从内部审计实践工作入手，大力开展审计工作，有效发挥作用，针对其存在的问题，有效进行分析、解决，推动企业的财务审计工作能够朝着更高的水平发展，进而从一定程度上促进国有企业完善体制，为企业未来更好更快发展，提供有力保障，为提高企业市场竞争力奠定基础。【参考文献】【 1 】陆迎霞.关于审计机关监督企业内部审计的路径研究—— — 基于国有企业角度的分析[J].中国内部审计，2013（8）:36-40.Financeand Tax财税金融67
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