税收治理的核心17篇税收治理的核心 平台经济的税收治理难点与治理方略 作者：蔡昌 马燕妮 刘万敏 来源：《财会月刊·上半月》2020年第11期[标签:biaot下面是小编为大家整理的税收治理的核心17篇,供大家参考。
作者：蔡昌
马燕妮
刘万敏
来源：《财会月刊·上半月》2020年第11期
一、国际税收治理面临的困境
2008年金融危机以来，在二十国集团（G20）推动下，以打击税基侵蚀和利润转移（BEPS）为核心的国际税收治理秩序的再规范引起了广泛关注，多边合作进展迅速，研究成果层出不穷。笔者通过跟踪梳理发现，本轮规则重塑呈现以下几个特点，值得进一步深入观察与分析。
一是固化的底层认识。划分税权的“经济联系原则”和确定税基的“独立交易原则”仍然充当着核心角色，其底层认识仍然是：社会财富的源泉是私人部门的价值创造，政府作为消费单位在社会再生产中只是消极的“守夜者”，税收是政府对私人财富的一种汲取。“看不见的手”引导下的竞争经济中，政府以私人部门间的独立交易结果为计税基础，即可达到理想的税收结果。
二是截断的研究路径。20世纪20年代构建国际税收治理秩序的第一轮探讨中，研究是沿着“为什么征税、由谁征税、征多少税”这三个紧密联系的基本问题递进展开，并形成了税收能力对征税权力、联结
度对税权划分、独立交易对税基确定的基本路径与框架。本轮重构中，反思与讨论几乎没再涉及税收的权力基础，而是直接将税收管辖权的分配作为研究的起点。
三是单一的观察视角。对于上述认识和起点，本轮重构继续保持鲜明的“私人部门”观察视角，即基于私人部门价值创造的唯一性，对税收的观察主要围绕“源于私人部门创造，止于私人部门交换”进行。税权划分、税基匡算始终围绕企业的生产角色和交换结果进行。显而易见的是，税收本身并不是“征”和“纳”任意一方的独角戏，仅从市场端观察而忽略政府端视角，显然不利于全景考察国际税收问题。
与上述特征相对应的是：
第一，今时今日，政府的角色定位与20世纪20年代国际税收规则建立之初大有不同，这意味着对“税收的权力基础”这一基本命题应当再思考。大萧条前，政府的“守夜人”角色仍是主流共识，“国家干预”“福利国家”“混合经济”“有为政府”等角色都还没有走上历史舞台。而这些政府角色、政府与市场关系等方面的变化，不仅可以解读为完善国际税收治理规则乃至对其底层认识进行反思的必要性，在一定程度上也为反思与完善的方向给予了必要的提示。
第二，无论是从“应对数字经济挑战”行动计划在BEPS行动计划中的地位来看，还是以全球逃避税1000亿到2400亿美元的总规模为背景来考察，应对数字经济挑战的双支柱方案最高达1000亿美元的逃避税规制效果，直接反映出国际税收治理的关键领域、主要问题都还处于悬而未决、争议较大的状态，仍然面临着单边主义抬头等可能带来的很大不确定性。与此同时，如此长期密集的反思重构与关
键领域尚不确定的走势之间形成了鲜明对比，也促使我们将关注点转向观察视角、研究路径、底层认识等基本、源头上的问题。
第三，显而易见的是，仅从市场端观察税收本身而忽略政府端视角，会限制我们对国际税收治理问题的全景考察和解决思路。这种限制所带来的不利影响，无论在既往对独立交易原则的反思中，还是在近期应对数字经济挑战的尝试中，都能找到痕迹。
基于此，国际税收治理改革有必要在税收权力、政府职能、价值创造、公私交换与税基确定等几个基本问题上进行纵深探讨。就研究的纵深而言，仍然要将税收的权力基础作为研究起点，并且要从政府在社会财富创造中的职能定位出发，对政府是生产单位还是消费单位的角色进行再考察，寻求与其现实角色更加相近的认识基础，从而有利于完整、系统地认识和解决问题。就观察的视角而言，从交换的视角回归税收公共产品对价这一性质，从政府端出发，对国际税收治理中的权力基础（为什么征）、税权分配（由谁征）、税基确定（征多少）这三个基本问题递进分析，弥补单一市场、私人部门的观察角度在税权分配、税基确定等方面的缺失，有助于全面、系统地认识和解决问题。
二、国际税收治理的权力基础与秩序框架再考察
基于上述梳理，我们有必要对近百年来国际税收治理的理念基础与运行结构做出系统性再考察。
（一）税收的权力基础——基于政府功能定位的再考察
就征税权力基础而言，对“为什么征税”的回答，反映了我们对税收本质、政府职能、政府与市场关系的认识。总体来说，对税收本质的认识可以归结为两类，一是政
府作为消费单位对私人部门财富的一种汲取，二是政府作为生产单位提供公共产品主张的公私交换的对价。自20世纪30年代大萧条以来，政府职能普遍呈现扩张趋势，公共服务型政府“标签”越发清晰，经济调控职能逐渐常态化，其在社会财富创造与分配中所扮演的角色，与所谓“守夜人政府”的比喻大相径庭。因此，我们认为在交换视角下定位政府角色，解读政府与私人部门关系，考察税收的权力基础更有现实意义。在现代社会化大生产中，政府并非单一的消费单位，而是参与价值创造的生产单位。政府与私人部门间是共同创造社会财富的合作关系，是彼此依赖、互相提供生产要素和中间产品的交换关系。税收实际上是政府提供公共产品、参与价值创造的补偿和回报。上述结论，主要通过以下几方面的推导达成：
1.有为政府与有限政府的内在统一
通过对国家起源及政府职能的梳理，我们不难发现，即使是暴力型“坐寇”政府，也会因为共容利益的存在，最终向强化市场型政府转型，从而与契约型政府满足公共需求、保证公共利益的职能形成整合基础，即有限政府对“财富汲取”的限制和有为政府对“财富创造”的推动并不矛盾，而是有限中有为，有为时有限，公共产品供给既是有限政府的边界，也是有为政府的具体体现。
2.社会财富构成与政府生产性的推导
从公共产品与私人产品都具有使用价值（效用）出发，可以推导出公共产品与私人产品共同构成社会财富，公共产品与私人产品之间可以是互为源头、互为生产要素、互为中间产品以及不同使用价值交换的关系；从政府与私人部门都是一种组织的形式出发，可
以推导出人的生产性转化为组织的生产性，亦即政府作为一个组织也是具有生产性的生产单位，而并不是单一的消费单位。
3.社会再生产中的私人交换+公私交换
因为公共产品和私人产品在竞争性、排他性方面的区别，不同的交换形式需要基于不同的产品定价方法。一方面,这可以进一步说明社会再生产的交换全景应该由私人交换+公私交换构成；另一方面,还可以推导出私人部门间按照个体定价的交换，一般形成自由等价交换和自由不等价交换的结果，公私部门间按照整体定价的交换，则产生强制等价交换和强制不等价交换的结果。此外，还需兼论公私交换的强制性源于公共产品非竞争、非排他性导致的逐一定价交易成本过高的观点。
4.现代民权政府及其公共性特征
利用财政社会学学者有关贡赋、租金、自产、税收国家，以及有产国家和无产国家的理论框架，从现代国家建立进程中王权政府向民权政府、有产政府向无产政府的转化趋势判断：一方面，民权政府的公共性越来越强，公共产品的供给不再实际服务于维系统治地位的“私家需要”；另一方面，无产政府的收支不能再基于“家天下”依靠的贡赋、租金，而是越来越需要依靠税收。
5.小结
综上，不同的政府职能定位意味着不同的政府与私人部门关系。政府与私人部门间，针对社会财富的创造与分配，“汲取”或“交换”这些不同的定位，也意味着对税收权力基础的不同认识。这也是交换说、公需说、牺牲说、能力说、分配说等税权理论的源头，这些不同出发点的认识都有其合理性。在政府公共性日益增强的背景下，从生产性政府公共产品供给、参与
社会财富创造、公私交换对价的角度考察税收的权力基础与本质，更有现实意义。
（二）国际税收治理秩序——现有框架及原则的再考察
现有国际税收治理秩序的构建，与第一次世界大战后全球政治经济秩序的重建相似度很高，欧美主要先行国家及代表其利益的国际组织起到了主导作用。这其中，债务国与债权国、宗主国与殖民地、资本输出国与资本输入国、避税地与一般国家等角色叠加、利益交错，在税收权力基础、税权分配、税基确定等方面呈现出鲜明、单一的私人部门视角，确立了基于经济联系（联结度）的管辖权划分方法和独立交易原则为核心的税基匡算思路，竭力保护着居民国和资本输出国利益。这一方面反映了对垄断资本全球化的无视，另一方面也在理论基础和治理实践中面临不少矛盾和挑战。上述结论，主要通过以下几方面的推导达成：
1.国际税收治理秩序演进
回顾1920年以来国际税收治理秩序的构建与变迁之路，围绕推动主体、治理需求、核心原则、主要工具等方面，可以梳理出从国际商会企业端推动到G20政府端推动、从避免双重征税到打击逃避税、从资本输出居民国利益保全到市场消费来源国利益保全等几个转变，同时也能看到先行国家继续维持“外围-中心”框架、继续保持全球价值链高端地位、继续抢占制度输出规则红利、继续占有剩余价值分配优势等几个不变。在上述转变与不变中，解决税权错配的经济联系原则和税基确定的独立交易原则，始终处于核心地位。
2.税权错配解决方法及其底层逻辑的分析（经济联系原则）
围绕解决税权错配问题，在既往研究与实践中，先行国家先期通过私人部门财富创造、持有、消费与政府的被动联系的紧密程度，在居民管辖权与来源管辖权二分法下，通过物理型“常设机构”限制来源国征税，保护居民国利益；近期在“产销者”、市场国等概念下，以用户参与、显著经济存在、营销型无形资产等建立新的联结度，扩大市场国税权。其底层认识是社会财富的源泉是私人部门的价值创造，政府作为消费单位在社会再生产中只是消极的“守夜者”，税收是政府对私人财富的一种汲取。
3.税基确定主要方法及其底层逻辑的分析（独立交易原则）
税基确定问题目前是在处于统治地位的独立实体法框架下，将交易划分为关联交易与非关联交易，以可比的非关联交易结果为参照，对关联交易进行核算或调整。其底层认识是“看不见的手”引导下的竞争经济中，独立的交易形式带来等价的交换结果，政府以私人部门间的独立交易结果为计税基础，即可达到理想、公平正义的税收结果。
4.既有核心原则面临的逻辑缺陷与现实矛盾
就观察视角而言，当前经济联系原则和独立交易原则具有鲜明的单一私人部门视角的特征。这种单一的观察视角，对国际税收治理的研究与实践构成了限制。从理论和现实基础来看，首先，政府职能的转换、扩展，使其公共性和生产性特征愈发明显，仍然囿于私人部门视角的观察与现实情况有一定差距；第二，常设机构物理存在的要求，在经济数字化趋势下越来越难以满足，加深了来源国征税权力与征税欲望间的矛盾；第三，独立交易与关联交易在交易成本内化方面的矛盾，在底层逻辑上对独立交易原则的合理性形成挑战；第四，在非完全
竞争的市场现实下，独立交易未必带来等价交换结果，使独立交易原则的应用在一定程度上缺乏正义基础；第五，全球化推动下，跨国公司集团内交易规模扩张，使得非关联的可比交易样本的限制更加明显；第六，经济数字化带来的税收治理挑战，使单边主义抬头的趋势十分明显，基于统一共识寻求最大公约数的需求十分迫切。
5.小结
一方面，无论从全面认识问题从而彻底解决问题的方法论来讲，还是当前国际税收治理面临的现实困难来看，单一地从私人部门视角出发，显然不利于看清国际税收治理的现实需求和解决路径的全貌。另一方面，无论是从未停止的对独立交易原则的反思，还是数字经济对传统联结度税权分配原则形成的冲击，都在推动我们对税权分配、税基确定等基本问题，进一步延伸分析起点，拓展分析维度。我们认为，基于交换的公私关系，从政府贡献的公共视角作补充观察，回归税收公共产品对价这一本质特征，可能为国际税收治理秩序的规范提供一个有益的观察视角，从而有助于通过路径的创新拓展，更好地满足治理的现实需求。
三、国际税收治理的税权划分与税基确定再观察
税权划分和税基确定是构成传统国际税收治理运行机制的两大核心环节，需要做出具体的延伸性再考察。
（一）税权的划分原则——基于价值创造的再观察
既有国际税收治理的理论与实践框架中，基于经济联系的居民管辖权和来源地管辖权，虽然归根结底都是对政府贡献的肯定，但这种肯定并未将政府作为生产单位来看待，而是始终围绕私人部门生产消费行为及其财产存续与政府联系的紧密程度来
划分税权。如果从生产性政府参与价值创造的角度出发，则可以在不与前述原则方法冲突的前提下，一方面在价值层面通过劳动价值论归一，一体打通劳动发生地-价值创造地-税款征收地，厘清税收管辖权划分中的模糊地带；另一方面在使用价值（效用）层面通过要素贡献分割，一体打通公共要素提供地-公私要素结合地-税款征收地，解决公私要素结合地与公共要素提供地不一致导致的税权错配问题。上述结论，主要通过以下几方面的推导达成：
1.关于价值创造原则的定位
经济合作与发展组织（OECD）在本轮国际税改之初，即将“价值创造”概念贯穿于多项行动计划当中。然而，对于这样一个重要的概念，迄今为止尚没有明确的定位和清晰的含义。我们一方面接纳“价值创造”应当是税权分配原则的观点，另一方面认为应从政府贡献的视角，结合政府在价值创造中的作用，对这一原则的“税权分配”定位深入探讨，这包括了其与经济联系原则之间或替代、或互补的关系，也包括了价值创造与所得、流转、财产等税种及其征税环节、税基确定之间的关系。
2.关于价值创造地的确定
在依据价值创造进行税权分配的目标下，在价值创造地与税款征收地一体的认识基础上，需要对什么是价值源泉、谁创造了价值、在哪里创造了价值这三个基本问题，结合劳动价值论、要素价值论、效用价值论进行探讨。从劳动、资本、土地、技术、制度等要素维度，从要素的公共与私人属性两个方面，以劳动发生地、要素结合地等为基础，对确定价值创造地的基本原则与方法进行初步探讨。同时，也需要进一步探讨价值创造地与居民国、来源国
的关系。
3.关于数字经济与价值创造关系的厘清
数字经济的蓬勃发展对税收征管带来了很大挑战。OECD以双支柱方案谋取共识的进展并不顺利，各国针对数字化企业的单边行动越来越多，产销者等概念众多，数字服务税等征税方式各异。这体现了对数据、消费者、数字平台、政府等价值创造角色认识的不一致。对此，我们认为要结合数字经济是否完全改变了社会再生产的方式、消费行为是否同时具有生产特征等问题，对数字经济价值创造的价值源泉、价值创造主体、价值创造地等问题进一步厘清。
4.关于新联结度及市场国税权依据的疑问
OECD应对数字经济的双支柱方案中，支柱一基于用户参与、营销型无形资产、显著经济存在提案，拟制统一方法，依据“显著且持续参与”判定应税存在，创设市场国新税权。这种联结度的判定，通过放宽对常设机构物理存在的限制，在先行国家因贸易地位转化等原因导致其“来源国”性质凸显的形势下，为其戴上“市场国”的帽子，扩大了这些国家的征税权，保护其既得利益。与此同时，这一新税权的设立，仍然仅从私人部门出发，对政府的生产性关注不够，所以权力基础薄弱模糊，尤其是基于销售规模、自然人用户参与对法人所得征税更牵强附会。上述问题，需要进一步分析厘清。
5.小结
如果政府征税的权力来源是在社会财富创造中的政府贡献的基础上，拥有税收管辖权的政府应当就是参与了价值创造的价值创造地政府。就政府在社会财富创造中的角色，经济联系原则与价值创造原则具有一致性，即都可以在一定程度上被解读为政府的生产性。在要素价值论的
使用价值或效用层面，私人要素与公共要素的结合地是价值创造地。从政府参与价值创造的角度出发，即可按照劳动发生地（公共要素供给地）——价值创造地（公私要素结合地）——税收实现地“三位一体协调”原则来确定税收管辖权。
（二）税基的确定方法——基于公私交换的再观察
从“公”与“私”两个角度，可以分别构建两个税基匡算思路：一是从单一私人部门角度，社会再生产以私人部门为主体，私人部门间交易形成的结果反映了其受益程度和税收负担能力的大小，继而可以基于上述交易结果确定税基。二是从公私交互角度，社会再生产是公共要素与私人要素的结合，因而可以在私人要素结合能力有边界（受益程度）和等量私人要素结合等量公共要素的认识基础上，设计匡算税基的方法。事实上，当私人部门诚实披露其交易结果或受益程度时，两种思路都会取得同样的、公平的税收结果，那么当其不能诚实披露时，也同样可以沿着两种思路去做调整。在独立实体法下，以合规可比原则作为独立交易原则的补充，将可比交易的范围从可比私人交易扩大到可比公私交易；在公式分配法下，按照扣除私人要素回报后即为公共要素回报（税收）的思路分配新价值。上述结论，主要通过以下几方面的推导达成：
1.当前税基确定的基本思路的再观察
目前，基于关联与非关联交易、跨境与非跨境交易、数字经济的分析要素和分析框架等角度，税基的确定均面临挑战。上述两类税基匡算的思路，第一种思路完全基于私人部门交易结果，既往及当前应对上述税基确定挑战主要依赖这一思路。这种依赖一方面是源于对
政府生产性认识的不足，另一方面也是因为公共产品效用不可分割、消费难以排他等因素导致的谈判成本高、逐一定价难。然而，当国际税收治理实践涉及转让定价调整时，往往都是一个独立的、一对一的谈判过程，这意味着基于私人交易和公私交互的谈判成本并不会有很大差异，所以从公私交互角度确定税基并不意味着额外的、难以负担的成本。此外，独立不等价交换、交易成本、可比私人交易找寻等独立交易原则内在逻辑和实践基础上的限制，亟须将观察视角扩大到公私交互方面，寻求补充完善办法。
2.基于可比公私交易对独立实体法的完善
通过对独立交易原则内在逻辑的梳理，不难发现，独立和可比都着眼于等价的结果，且连接独立交易原则与公平税收结果的“独立”和“可比”中，可比性深嵌在最底层的逻辑之中，并对公平税收结果起到核心支撑作用。因此，被测试企业所在辖区内，合规纳税人与政府部门间征纳互动构成的“可比公私交易”也可以作为样本，扩大可比交易的选择范围，从而更好地在独立实体法下，补充处理可比私人交易样本不足、独立不等价等问题。
我们认为，可比公私交易中同质的产品、平等的交易条件使其在转让定价调整中具有应用价值，乃至可以为“可比企业”匹配探讨一个“可比政府”的概念。在同质等量私人要素具有相同的公共要素结合能力的基本认识下，同一地域内的合规纳税人与政府的征纳互动结果都可以纳入可比公私交易之中。由此，可以通过回归的方式明确和计算，可比公私交易中合规纳税人使用的资本、劳动力、土地等私人要素与公共要素之间是否形成消耗与被消
耗的关系，以及私人要素对公共要素的消耗水平，继而估算被测试企业掌握的私人要素可以结合的公共要素的数量，从而计算其应纳税额。
3.基于公共要素回报对公式分配法的完善
从资本的有机构成和商品的价值构成来看，不变资本和可变资本可以进一步划分为私人不变资本、公共不变资本和私人可变资本、公共可变资本，商品的价值构成可以类推。如此，基于要素分配论的逻辑，扣除了私人要素回报之后的剩余即为公共要素的回报，也就是税收（这里的回报是包含了成本补偿和剩余分享两方面的内容）。目前的公式分配法，仅考虑了私人要素与价值创造的关系，将价值仅与私人要素多寡挂钩分配，采用的是先利后税的办法。如果按照公共要素与私人要素结合共同形成财富或价值的构成的理解，可以尝试将政府公共支出作为公共要素的代表指标，即同时考虑私人要素和公共要素与价值创造的关系，将价值分别与私人要素的多寡和公共要素的多寡挂钩分配，采用利税同期处理的办法，来实现税基的确定。这种操作方式可以对避税地、低税地区等未参与或极其有限地参与价值创造的政府的滥用税权形成有效控制。因为在参与相应价值创造、有相应公共支出的政府才有征税权的基础上，其相应的公共支出结构或者水平影响着公共要素回报的水平。
4.小结
税基确定问题是国际税收治理中最终的落地实践，如何将税基与税权、税基与政府支出相匹配是这其中的核心。这种基于公私交换、政府贡献对独立实体法和公式分配法的完善，并不是要完全替代独立交易原则和基于私人要素的分配方法，而是旨在对其形成
有益的补充，甚至作为一个“安全港”底线的确立方法，一方面保障政府能够合法合理地行使其税收权力，另一方面为跨国公司的运营提供一定的确定性。
总之，百年变局之际讨论国际税收治理变革，税收权力依据的再考察、价值创造原则的回归、公私交换视角的确立以及税基确定规则的整合，是无法回避的几个基本问题。相关问题的探讨，有助于我们回到出发点展开更为基础性的分析，这种尝试或将有益于在数字经济下探寻到更为有效的国际税收改革的理论与实践路径。
ACommentaryontheRevisedDraftoftheLawontheAdministrationofTaxCollection
作者：刘剑文[1];陈立诚[1]作者机构：[1]北京大学法学院,北京海淀100871出版物刊名：中共中央党校学报
页码：42-50页
年卷期：2015年
第2期
主题词：《税收征收管理法》;纳税人权利;税收程序;税收治理
摘要：《税收征收管理法》的修订目标是构建现代税收征纳制度,推动征纳双方从不平等的、单向的、对抗的管理关系转型为平等的、互动的、合作的治理关系。由此观之,《征求意见稿》取得了诸多可喜进展,但还应再进一步。具体来说,一是要树立现代税收治理观念,彰显税收程序法控制权力、保护权利的公法价值,实现立法名称与宗旨的＂去管理化＂;二是要提升税务机关的有效治理与规范治理能力,以税收法定原则为核心,探求信息管税与隐私保护、征税效率与经济自由的平衡协调,实现对征税行为的程序控制;三是要加强和完善诚实推定权等纳税人权利,在税务利息和滞纳金等方面淡化国库优位色彩,并进一步改革复议前置与纳税前置制度。
《国家税收》练习题及参考答案1011三
第—局部
练习题
一、名词解释
第—章
1、税收原则
2、效率原则
3、公平原则
4、税收本钱
5、税收中性
6、流转税
7、税目
8、税率
9、超额累进税率
10、能力原则
11、分税制
12、税收治理体制
第二章
1、税负转嫁
2、税收归宿
3、直接税负
4、间接税负
5、税收负担
6、拉弗曲线
7、税收资本化
第三章
1、增值税
2、进项额
3、生产型增值税
4、混合销售
5、销项额
6、收入型增值税
7、消费型增值税
第四章
1、消费税
2、复合计税方法
3、从量定额
4、组成价格
第五章
1、营业税
2、营业税扣缴义务人
第六章
城建税和教育费附加
1、城市维护建设税
2、教育费附加
3、文化事业建设费
第七章
1、关税
2、财政关税
3、滑准税
4、进口关税
5、出口关税
6、过境关税
7、船舶吨税
8、完税价格
9、到岸价格
10、关税壁垒
11、关税税则
12、反倾销关税
13、税则归类
14、原产地规则
15、原产地标准
16、爱护关税X
第八章
烟叶税
1、烟叶税
第九章
1、综合征税制
2、累进税率
3、全额累进税率
4、超额累进税率
5、标准扣除法
6、申报法
7、递延资产
8、预定定价
第十章
1、累进税率
2、速算扣除数
3、分类课征制
4、综合课征制
第十一章
1、资源税
2、城市维护建设税
3、房产税
4、城镇土地使用税
5、土地增值税
6、车船税
二、简答题
〔一〕1、如何理解税收中性？
2、简述税种选择和经济效率的关系。
3、为什么要执行普遍征税的原则？
4、简述税收的均等标准及其内容。
5、什么是税收治理体制？
6、确立税收治理体制的原则有哪些？
7、简述分税制的内涵及类型？
.
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8、简述我国分税制的主要内容。
9、试述我国实行分税制的意义。
〔二〕1、影响税收负担的主要因素是什么？
2、研究税收负担及其转嫁有何现实意义？
3、分析税收转嫁的条件。
4、区分法定归宿与经济归宿。
5、分析供求与税负转嫁
〔三〕1、如何理解消费性增值税的效应
？
2、如何区分增值税一般纳税人与
小规模纳税人？
3、分析消费型增值税制度对企业的影响
〔四〕1、如何确定我国消费税增税范围？
2、托付加工的应税消费品如何征收消费税？
3、如何改革我国现行的消费税制度？
〔五〕1、营业税的有什么特点？
2、如何区分营业税的混合销售还是兼营？
〔六〕1、分析征收城市维护建设税的目的。
2、为什么要征收文化事业建设费？
〔七〕1、关税的课税标准是什么？
2、海关确定进口货物的成交价格和完税价格时，按照什么次序进行？
3、在对外放开的条件下，还需要关税吗？为什么？。
〔八〕1、开征烟叶税会增加农民负担吗？
〔九〕1、新企业所得税制度对企业有何影响
2、简述加强企业所得税的征收治理的必要性。
〔十〕1、简述个人所得税立法的原则。
2、如何加强税收的征收治理。
3、如何完善个人所得税制度？
〔十一〕1、简述开征资源税的目的。
2、开征房产税能否有效调节房产税市场？为什么？
3、分析证券交易印花税的调整对X影响。
三、单项选择题：
1、税法规定，征税的客观对象是〔
〕，它表示对什么样的标的物征税。
A、纳税义务人
B、课税对象
C、税目
D、税率
2、税收是国家凭借〔
〕对社会产品或国民收入进行分配与再分配。
A、经济条件
B、生产资料全部权
C、股份
D、政治权力
3、个人所得税的纳税人须在中国境内居住满〔
〕。
A、三个月
B、六个月
C、一年以上
D、一年六个月以上
4、以下商品中，征收消费税的有〔
〕。
A、汽车
B、彩电
C、酒精
D、高档手表
5、我国个人所得税中工资、薪金所得税计算时，费用扣除方法是〔
〕。
A、标准扣除
B、分项扣除
C、综合扣除
D、综合分类扣除
6、X批准的高科技产业开发区的高新技术企业的企业所得税的税率是〔
〕。
A、I5%
B、20%
C、25%
D、33%
7、在计算企业所得税额时，以下工程同意扣除的有〔
〕。
A、增值税
B、房产税
C、滞纳金
D、资本性支出
8、企业开采或生产应税产品并销售其产品，资源税的课征数量应为〔
〕。
A、开采数量
B、方案产量
C、销售数量
D、实际产量
9、在计算企业所得税时，纳税人用于公益、救济性质的捐赠，在年度应纳税所得额〔准予扣除。
A、3%
B、5%
C、10%
D、12%
10、进口货物的完税价格是指货物的〔
〕。
A、成交价格
B、到岸价格
C、市场价格
D、组成价格
11、由于土地使用权X，发生土地权属转移，应按〔
〕计算应纳契税。
A、市场价格
B、成交价格
C、协议价格
D、方案价格
.
〕以内的，优选素材
12、城市维护建设税的支出具体安排是由〔
〕确定。
A、财政部
B、国家税务局
C、全国人大
D、地方人大
13、目前我国小规模工业企业纳税人的税率是〔
〕。
A、3%
B、6%
C、15%
D、17%
14、纳税人提供给税劳务，应当向〔
〕主管税务机关申请缴纳营业税。
A、特约签订地
B、费用收取地
C、纳税人机关所在地
D、应税劳务发生地
15、我国的增值税的类型是：
A、收入型增值税
B、消费型增值税
C、生产型增值税
D、混合型增值税
16、增值税的销售额不包含
A、从购置方收取的全部价款
B、包装物租金
C、已缴纳的增值税额
D、运输装卸费
17、以下行为不属于视同销售的是：
A、将托付加工的货物无偿赠送给他人
B、将自产的货物作为投资
C、将货物交付他人代销
D、将自产货物用于集体福利或个人消费
18、娱乐业适用的营业税税率为〔
〕的幅度税率，各省在规定幅度内，依据当地情况确定。
A、3％
B、5%
C、17%
D、20%
19、税收职能中，〔
〕是最首要最根本的职能。
A、经济职能
B、财政职能
C、调节资源配置职能
D、调节财富分配职能
20、在公平社会财富方面，最有效的税率形式是
A、累退税
B、累进税
C、定额税
D、比例税
21、在征税对象的全部数额中，免予征税的数额称为
A、免征额
B、起征点
C、免予额
D、减税额
22、我国现行个人所得税，工薪的费用扣除标准是
A、800元
B、1600元
C、2022元
D、2200元
23、我国的企业所得税是对企业所得额课税，按照其税负是否能转嫁其属于
A、直接税
B、间接税
C、价内税
D、价外税
24、我国企业所得税的征收方法是
A、按月计征，按月预缴
B、按季计征，按月预缴
C、按年计征，按月或按季预缴
D、按年计征，按月或按季预缴，年终汇算清缴
25、我国现行消费税制定，以下说法不正确的选项是
A、消费税是价内税
B、消费税是选择局部生活消费品课税
C、消费税属于所得税制
D、消费税有正确引导消费的作用
26、我国现行税制结构是
A、流转税和所得税并重为主
B、流转税和行为税并重为主
C、流转税和财产税并重为主
D、流转税和资源税并重为主
27、制定、评价税收制度和税收X的标准是
A、税收依据
B、税收原则
C、税率
D、税收分类
28、以下税种中不属于国税局系统征收治理的是
A增值税
B消费税
C个人所得税
D印花税
29、以下各项中，表述正确的选项是
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A税权的划分
B事权的划分
C财权的划分
D收入的划分
四、多项选择题：
1、税负转嫁的方法主要有以下几种。A、前转
B、消转
C、后转
D、中转
2、按税收的计税依据可分为。A、从价税
B、比例税
C、定额税
D、从量税
3、偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额超过壹万元的，视其情节轻重可处
的有期徒刑。
A、一年
B、3年以下
C、3年以上至7年以下
D、十年
4、纳税人遇有特别困难，需要延期纳税时，以下做法中正确的有。A、必须书面申请
B、最长不超过3个月
C、县以上税务局长批准
D、按月支付10％的利息
5、增值税的类型有。A、生产型增值税
B、本钱型增值税
C、收入型增值税
D、消费型增值税
6、税收的形式特征有。A、无偿性
B、强制性
C、自觉性
D、固定性
7、土地增值税的纳税人转让房产取得的收入，包含。A、利息收入
B、股息收入
C、货币收入
D、其他收入
8、在以下情况下可以免征房产税。A、政府办公用房
B、个人出租的房屋
C、事业单位用房
D、中、小学校用房
9、按照性质的不同，纳税人可以分为。A、负税人
B、法人
C、自然人
D、扣缴义务人
10、企业所得税在计算应纳税所得额时，准许扣除的税金是。A、增值税
B、消费税
C、营业税
D、土地增值税
11、我国现行的关税包含。A、进口税
B、出口税
C、过境税
D、消费税
12、以下属于流转税的有
A、增值税
B、关税
C、个人所得税
D、印花税
13、税收公平的可以分为以下几个层次
A税收的经济公平
B税收的收入公平
C税收的负担公平
D税收的社会公平
14、亚当斯密的税收中性主张包含
A公平
B实在
C便利
D最少征收费用
15、税收的治理制度主要有
A税务登记制度
B税款征收制度
C违章处理制度
D纳税申报制度
16、以下谁可以提起行政复议
A纳税人
B扣缴义务人
C税务机关工作人员
D纳税担保人
17、以下哪些属于个人所得税的居民纳税人
A我国公民
B在我国境内有住所的外籍人员
C在我国境内没有住所，一个纳税年度内居住满一年的外籍人员
D来我国工作半年的外籍人员
18、纳税人和负税人的关系是
A有时一致
B始终一致
C在税负局部转嫁时，纳税人和负税人的别离时有限的、局部的
D税负完全转嫁时，纳税人和负税人的别离时完全的
19、我国现行的税率有
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A销售不动产
B加工和修理修配
C进口货物
D销售货物
22、以下属于从价税的是
A增值税
B资源税
C关税
D营业税
23、增值税一般纳税人和小规模纳税人的区别
A、小规模纳税人无权领购增值税专用发票
B、小规模纳税人采纳简易计算方法
C、小规模纳税人进项税可以抵扣
D、小规模纳税人的年应征税销售额在100万以下
24、一般纳税人和小规模纳税人的划分依据为
A经营规模
B业务性质
C会计合算是否健全
D经营期限
25、企业所得税的调整的工程有
A、业务招待费
B、各种赞助支出
C、广告费
D、职工工资和职工福利费
26、我国对资源征税的税种主要有
A资源税
B耕地占用税
C土地增值税
D城镇土地使用税
27、我国进口关税的计税方法有
A从量定额
B从价定率
C核定税额
D从量定额和从价定率混合征收
28、以下各项中，属于我国现行进口关税税率中的优惠税率的有
A一般税率
B协定税率
C特惠税率
D最惠国税率
29、以下各项中，属于税务机关的税收治理权限的有
A缓期征税权
B税法制定权
C税法执行权
D提起行政诉讼权
30、以下税种中，纳税人与负税人一致的有
A增值税
B个人所得税
C营业税
D企业所得税
五、计算题：
增值税：
1、某企业为增值税的一般纳税人。2022年3月发生财务费用如下：
购入生产甲产品的材料，支付货款100万元,进项税额为17万元；购入生产甲产品的配件，支付进项税额为10万元；购入装修厂房用的建筑材料，支付进项税额为3万元。购置材料、配件时支付运输费共10万元。
本月对外销售甲产品500台，其中200台售价4500元/台，300台售价5200元/台，当月即收回全部货款。因而，该企业给予销售机构10%的销售折扣，并开具红字发票同时退还折扣额。企业以以旧换新方法对外销售了10台甲产品，旧产品每台折价1000元后，实际售价5000元/台；另拨付3台甲产品给某小学使用，又拨120台甲产品给外地的分支机构进行销售。
请计算该企业2022年3月应缴纳的增值税税额。
2、某百货大楼2022年12月发生以下几笔经济业务：
⑴购进货物取得的增值税专用发票注明的货物金额为500万元，增值税为85万元，同时支付货物运费4万元，建设X1000元，装卸费200元，运输途中保险费2022元，取得运费发票；
⑴销售货物不含增值税价款为600万元，向消费者个人销售货物收到现金58.5万元；
⑴进口货物一批，该批货物在国外的买价30万元，该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计15万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。该批货物当月在国内全部销售，取得不含税销售额60万元；
⑴上年购进的货物用于职工福利，进价10000元，售价12022元〔进售价均不含增值税，下同〕；
⑴上年购进的货物发生损失，进价为4000元，售价为5000元。该企业购销货物的使用增值税税率为17%，货物进口关税税率15%
。要求：请计算当月应纳增值税额。
消费税：
1、某酿酒厂〔一般纳税人〕2022年4月份销售粮食白酒10吨，每吨销售额15000元〔不含增值税〕，并收取了包装物押金5000元；研制出一种新型的粮食白酒，无同类产品的价格可比，其每吨实际本钱为6000元，该厂将3吨此类白酒赠送给关联企业；销售啤酒十吨，每吨销售价额3600元〔不含增值税〕，收取包装物押金500元。计算该厂本月应纳的消费税。〔粮食白酒复合计税，定额税为每斤0.5元，比例税率为20%〕
2、某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2022年3月发生以下业务：
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(1)本月销售给一汽车修理厂〔小规模纳税人〕汽车轮胎，开具一般发票上注明价款为23．4万元；
(2)销售农用拖拉机专用轮胎，开具增值税专用发票上注明销售额10万元；
(3)以本钱价转给统一核算的门市部汽车轮胎30万元，门市部当月收得含税收入39．78万元。
(4)本月外购汽车轮胎取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额20万元，本月生产领用80%，发票本月已认证。
要求：计算该纳税人当月应纳消费税和增值税〔轮胎适用消费税税率为3%〕
营业税：
1、某宾馆是一个综合性的生活效劳企业，主营旅店业，兼营饮食、卡拉OK歌舞厅等业务，2022年2月发生如下经济业务：
(1)餐厅餐饮收入50万元；
〔2〕取得住宿收入60万元；
〔3〕歌舞厅收入20万元，其中门票收入5万元，烟酒和饮料收入10万元，其它效劳收入5万元；
〔4〕将多功能厅出租给某会议室使用10天，每天租金1000元
依据以上资料，请计算该宾馆本月应纳的营业税税额。
2、某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2022年5月份取得以下收入：〔1〕依照社团章程的规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元；〔2〕代售大型演唱会门票21000元，其中包含代售手续费1000元；〔3〕代销中国福利彩票50000元，取得代销手续费500元；〔4〕协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包含相册、镜框等销售收入2022元；〔5〕委派两人到国外提供咨询效劳，收取咨询费折合X60000元；
〔6〕举办一期培训班，收取培训费120220元，资料费8000元。
要求：〔1〕计算上述业务应缴纳的营业税。〔2〕计算该协会应代扣代缴的营业税。。企业所得税：
1、某企业2022年度营业收入为2200万元，会计利润为200万元，当年发生的有关扣除资料为
：
〔1〕企业员工200人，支付工资480万元；并据此提取了职工福利费、教育费、工会费
(2)企业向受灾地区直接捐款60万元；
(3)与生产经营有关的接待费30万元；
(4)违反有关法规被处10万元；
(5)取得国库券利息收入50万元，投资利息收入60万元；
请按税法规定对计算该企业的应纳所得税额。〔企业所得税税率33%〕
〔计税工资每人每月1600元,职工福利费、教育费、工会费分别按计税工资总额的14%，1.5%，2%扣除〕
2、某白酒制造企业2022年年终所得税申报中产品销售收入3000万元，应纳税所得额2万元〔其中弥补1999年度发生的亏损5万元〕，按18%的税率计算缴纳所得税0.36万元；经某会计师事务所审查该企业2022年有关业务处理如下：〔1〕本年度大修设备预提修理费30万元计入预提费用，发生修理支出15万元。〔2〕本年度按税法规定的折旧率计提固定资产折旧额300万元，其中包含年初一台X设备的折旧额〔其价值20万元已一次性计入当期本钱〕。〔3〕本年收回2022年已确认的坏账12万元，已调整增加坏账打算金。〔4〕广告费84万元，全部计入销售费用。〔5〕外购一项专利权支付200万元，本年计入费用40万元。〔6〕收到保险公司无赔款优待款2万元，计入其他应付款。〔7〕发生尚未完工的工程借款利息4万元，计入财务费用。〔8〕本年税前弥补1999年发生的尚未弥补完的亏损5万元。〔9〕取得国库券利息收入3万元，取得国家指定用于设备更新的补贴收入3.5万元。〔10〕企业用库存商品一批对乙企业投资，双方协议该批商品价格58.5万元〔含增值税〕，该批商品账面价值30万元。〔11〕以经营租赁方法租入设备一台，租赁期2年，一次性支付租金30万元，已经计入其他业务支出。要求：请依据上述资料计算该企业2022年汇算清缴应补缴企业所得税税额。
个人所得税：
1、某一员工2022年5月份月工资收入6000元，企业月奖金1000元。投资股息收入1200元。出版著作稿酬收入3000元。获得省科技奖励1500元。国库券利息收入500元。购置体育彩票中奖8000元。
请计算该员工5月份应缴多少个人所得税？〔按税法规定扣除标准额1600元〕
2、某集团公司总经理张先生2022年各项收入情况如下：〔1〕每月工资5000元，12月份取得全年效益工资90000元〔该集团公司对治理层实行年薪制〕；〔2〕与某大学王教授合著一本专业著作，取得稿酬收入20220元，其中：张总分得稿酬12022元，并拿出3000元捐赠给期望工程X会；〔3〕在A国某大学讲学取得酬金折合X80000元，已按A国税法规定缴纳个人所得税折合X10000元；〔4〕5月将市内私有住宅出租，租期1年，每月取得租金收入2022元，当年4月发生租房维修费1800元〔已按税法规定缴纳营业税、城建税、教育费附加〕。要求：请依据上述资料计算张总经理2022年收入应在我国缴纳的个人所得税。
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第—局部
参考答案
一、名词解释：
第—章
税收理论
1、税收原则：税制原则即税制建立的原则，是一个国家在设计税收制度时应遵循的根本原则，它是推断税收制度是否合理的标准，制定科学的税收原则，始终是设计税收制度的核心问题。
2、效率原则：税收的效率原则，是指国家征税必须用尽可能少的人力、物力、财力消耗取得尽可能多的税收收入，必须有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，具体包含税收行政效率和税收经济效率两个方面。
3、公平原则：是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的税负水平保持均衡。
4、税收本钱：税收本钱是指征纳双方在征税和纳税过程〔该过程开始于税收X的制定，结束于税款的全额入库〕中所付出的一切代价〔包含有形的和无形的〕的总和，具体包含征税本钱、纳税本钱及课税负效应三个局部。
5、税收中性：税收中性是针对税收的超额负担提出的一个概念，一般包含两种含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应预防对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。
6、流转税：流转税是以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收的一类税，其是我国税制结构中的主体税类，目前包含增值税、消费税、营业税和关税等税种。
7、税目：税目是税法中对征税对象分类规定的具体的征税工程，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。
8、税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度，我国现行税率分三种：比例税率、定额税率和累进税率。
9、超额累进税率：超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为假设干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加即得出应纳总税款。
10、能力原则：以个人的纳税能力为依据行使征税。
11、分税制：全称“分税制财政体制〞，是用划分各个税种归属和治理权的方法，适应各级政府财政需要的一种财政治理体制，是市场经济国家普遍实行的一种制度，它是按市场经济的原则和公共财政的理论确定的，是处理中央政府与地方政府之间财政分配关系的比拟标准的方法。
12、税收治理体制：税收治理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度，其中心问题是如何划分中央与地方的税收治理权限。
第二章
税负转嫁与归宿
1、税负转嫁：税负转嫁是纳税人将缴纳的税款通过各种途径和方法转由他人负担的过程。
2、税收归宿：税负归宿亦称“税收归宿〞、“赋税归宿〞、“课税归宿〞。它是税收负担的最后归宿点。即是税收负担运动的最后归宿环节，说明全部税收负担最后是由谁来承当的。
3、直接税负：直接税负是指纳税人向国家缴纳的税款不能转嫁给他人，而由纳税人直接负担，纳税人与负税人是同一人。
4、间接税负：间接税负是指纳税人将一局部的税款或全部的税款，通过各种方法或途径将税负转嫁给他人负担。
5、税收负担：税收负担是指纳税人应履行纳税义务而承受的一种经济负担。
6、拉弗曲线：描绘税收与税率关系的曲线叫做拉弗曲线。税率水平是有限度的。在肯定限度内，税率提高，税收收入将增加，因为税源不会因税收的增加而等比例地减少；但当税率提高超过肯定限度后，就会影响人们工作、储蓄和投资的积极性，导致税基减少的幅度大税率提高的幅度，税收收入不仅不会增加，反而会下降。
7、税收资本化：它是税负转嫁的一种特别形式，应税物品〔主要是土地和其收益X较具X性的政府债券等资本品〕交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除，此后虽由买主按期交税，实际上税款由卖主负担。
第三章
增值税
1、增值税：增值税：是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以有进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税额，并实行税款抵扣的一种流转税。
2、进项额：是指企业购入原材料、燃料动力等及应税劳务时按增值税专用发票注明的增值税额。
3、生产型增值税：固定资产的进项税额不同意从其销售产品的销项税额中抵扣。
4、混合销售：混合销售是指一项销售行为既涉及增值税货物又涉及非应税劳务。
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5、销项额：是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购置方收取增值税额。
6、收入型增值税：只同意抵扣当期计入产品本钱的折旧局部进项税的，称为收入型增值税。
7、消费型增值税：准许全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产进项税的，称为消费型增值税。
第四章
消费税
1、消费税：消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种间接税。
2、复合计税方法：既实行从价定率征收又实行从量定额征收的计税方法。
3、从量定额：以商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据，按固定的单位应税额进行计征的计税方法。
4、组成计税价格：
因市场上临时没有此种商品或者劳务的价格，税务机关依据相关市场的利润率确定出本钱利润率，以此来确认本种商品或劳务的合理价格。
第五章
营业税
1、营业税：营业税是指对在我国境内销售应税劳务或不动产以及转让无形资产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。
2、营业税扣缴义务人：营业税的扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴营业税税款义务的单位和个人。
第六章
城建税和教育费附加
1、城市维护建设税：城市维护建设税是对从事生产经营活动的单位和个人，以其缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。
2、教育费附加：教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费，主要用以开展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金X。
3、文化事业建设费：文化事业建设费是依照《X营业税暂行条例》的规定缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人〔以下简称缴费人〕。文化事业建设费的费率为3%。
第七章
关税
1、关税：海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种税。
2、财政关税：财政关税又称收入关税。以增加国家财政收入为主要目的而征收的关税。
3、滑准税：滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法。
4、进口关税：进口关税是一个国家的海关对进口货物和物品征收的关税。
5、出口关税：出口关税是一个国家的海关对出口货物和物品征收的关税。
6、过境关税：过境关税又称通过关税。是对过境货物征收的关税。
7、船舶吨税：船舶吨税是一国船舶使用了另一国家的助航设施而向该国缴纳的一种税费，专项用于海上航标的维护、建设和治理。
8、完税价格：进口货物以海关审定的成交价格为根底的到岸价格。
9、到岸价格：又称“运费、保险费在内的到达指定目的港的价格〞，是指卖方负责租船订舱，办理保险手续，支付保险费和运费，并按合约规定将货物运至约定的目的港及凭船单据收取货款价的价格。
我国《进出口关税条例》规定，“进口货物以海关审定的正常成交价格为根底的到岸价格作为完税价格。到岸价格包含货价、加上货物运抵X关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用〞。
10、关税壁垒：关税壁垒是贸易壁垒的主要形式。它是运用关税手段来限制进口，通过征收高额进口关税、进口附加税、差价税等对进口商品的本钱和价格产生直接影响，用以爱护本国商品的竞争力和垄断国内市场。
11、关税税则：关税税则又称为海关税则。它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。
12、反倾销关税：反倾销税〔anti-dumping
duty〕是指进口国反倾销调查当局对以低于正常价值的价格在进口国进行销售的、并对进口国生产相似产品的产业造成法定损害的外国产品，在正常的海关税和费用之外的一种关税或附加关税。
13、税则归类：税则归类，就是把进出口的各种商品按照其特性在税则中找出其最合适的税则工程
14、原产地规则：是各国和地区为了确定商品原产国或地区而采取的法律、规章和一般适用的行政命令。
15、原产地标准：各给最惠国分别对原产品概念所下的定义。
16、爱护关税X：爱护关税是一国为爱护本国的工农业而对进口商品征收的关税。
第八章
烟叶税
1、烟叶税：烟叶税是对在我国境内收购烟叶的单位而征收的一种税。
第九章
企业所得税
1、综合征税制：综合征税制是对纳税人的各项各种X所得的总额征税的一种制度。
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2、累进税率：是指按征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。是随着课税对象数额增加而递增的税率。
3全额累进税率：全额累进税率是以课税对象的全部数额为根底计征税款的累进税率。在课税对象数额提高一个级距时，对课税对象全额都按提高一级的税率征税。
4、超额累进税率：超额累进税率，是把征税对象按数额大小分成假设干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依其所属等级同时适用几个税率分别计算。并且，每一次计算仅以征税对象数额超过前级的局部作为计算基数，然后将计算结果相加得出应纳税款数额。
5、标准扣除法：按一个固定的标准数额进行扣除的方法。
6、申报法：又叫综合课税法。是纳税人按税法规定自行申报所得额，由税务部门调查审核，然后依据申报的所得依率计算税额，由纳税人一分或几次缴纳。纳税人可以采取多种方法进行纳税申报，既可以采取数据电文方法〔如网上申报〕、邮寄申报方法，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方法申报。同时规定，可以托付有税务代理资质的中介机构或者他人代理申报。可分为：一般申报、月份申报、年度申报、个人所得申报、财产申报等。
7、递延资产：递延资产是指不能全部计入当年损益，应在以后年度内较长时期摊销的除固定资产和无形资产以外的其他费用支出，包含开办费、经营租赁租入固定资产改进支出、固定资产大修理支出，以及建设部门转来在建设期内发生的不计入交付使用财产价值的生产职工培训费、样品样机购置“大修理〞条。
8、预定定价：纳税人与税收部门之间进行商量，以某一商品销售价格作为计税依据，缴纳税款，以保证税收的收入。到一纳税期限，再按实际的商品销售价格计税后调整，多退少补。
第十章
个人所得税
1、累进税率：是指按征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。是随着课税对象数额增加而递增的税率。
2、速算扣除数：速算扣除数是按照全额累进计算的税额减去按照超额累进计算的税额之后的差额。它是在采纳超额累进税率计税时，简化计算应纳税额的一个常数。
3、分类课征制：是对纳税人的各项所得工程分别规定税率单独计算征收的制度。
4、综合课征制：合课征制是指个人全年各项所得，年终综合申报，减除法定扣除后的余额，按规定税率计征个人所得税。
第十一章
其他税种
1、资源税：资源税是指在X境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。
2、城市维护建设税：城市维护建设税是对从事生产经营活动的单位和个人，以其缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。
3、房产税：房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税价值或租金收入为计税依据,向产权全部人征收的一种财产税。
4、城镇土地使用税：城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以实际占用的土地单位面积为计税标准,按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。
5、土地增值税：土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物而就其增值局部征收的一种税。
6、车船税：船使用税是以车船为征税对象，向拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税。
二、简答题：
第—章
税收理论
1、如何理解税收中性？(公平)
一、税收的负担公平；
二、税收的经济公平；
三、税收的社会公平。
2、简述税种选择和经济效率的关系。
税收的经济效率使从征税过程对纳税人以及整个国民经济的正负效应方面推断税收是否有效。要使纳税人支付的税款以外的附属费用以及额外负担最小化。
在税种的选择上就考虑如何运用以提高资源配置的效率和宏观经济宵夜，从而增加税收的经济收益。税种的选择有可能导致经济本钱的增加，破坏经济效率；也可能对经济效率产生积极影响。
在市场机制不健全的国家，通过课税机制引导产业结构的优化，提高宏观经济效益。在投资缺少的国家则运用鼓舞投资的税收X。总之，使税种的选择和设计可以边人们的五效率的选择为有效率的选择。
3、为什么要执行普遍征税的原则？
税收普遍原则首先是作为公平原则的一个方面被西方经济学家所提出来的。它的中心思想是：取消某.
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个阶级或阶层免税的特权，对公私经济一视同仁，对一切个人和企业无论是来自国内还是国外的收入都应征税。
对指导税收工作，开发税源，保证税收收入有广泛的和可靠的根底，即应是税收的一个重要原则。
随着人民生活水平的提高，普遍征税原则的意义就更为明显。
4、简述税收的均等标准及其内容。
均等标准是以收入、财富和边际效应为衡量公平的标准。保证每个社会成员的生存权利，每个人都应得到同等的福利。通过个人所得税、社会保证税、遗产税等税收来调节高收入者，加大政府在教育、卫生、文化、就业再就业效劳、社会保证、完成根本公共效劳均等化。
5、什么是税收治理体制？
税收治理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。其中心问题是如何划分中央与地方的税收治理权限。税权的划分有纵向划分和横向划分的区别。纵向划分是指税权在中央与地方国家机构之间的划分；横向划分是指税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间的划分。
6、确立税收治理体制的原则有哪些？
一、“统一领导、分级治理〞的原则；
二、责权利相结合的原则；
三、同其他治理体制协调配合的原则。
7、简述分税制的内涵及类型？
分税制的内涵：是在国家各级政府之间明确划分事权及支出范围的根底上，照事权与财权相统一的原则，按税种划分中央与地方财政收入的预算治理体制模式。
类型：一、分享税种式分税制，还可以细分为设共享税的分享税种式的分税制和不设共享税的分享税种式分税制；二、分享税源式税种，还可以细分为分征式、上解式、附加式三种。
8、简述我国分税制的主要内容。
我国分税制按照征收治理权和税款支配权标准划分，凡征收治理权、税款全部权划归中央财政的税种，属于中央税；凡征收治理权、税款全部权划归地方财政固定收入的税种，属于地方税；凡征收治理权、税款全部权由中央和地方按肯定方法分享的税种，属于共享税。
9、试述我国实行分税制的意义。
一、有利于中央财政集中必要的财力；
二、有利于中央政府对财政经济X的调控能力；
三、有利于提高中央政府的转移支付能力。
第二章
税负转嫁与归宿
1、影响税收负担的主要因素是什么？
一、宏观因素
二、税制因素
2、研究税收负担及其转嫁有何现实意义？
一、税收负担反响一个国家税制设计的合理性；
二、一个税种是否能够转嫁以及如何转嫁，会影响税收的调节作用。
三、在市场经济条件下运用税负转嫁调节市场供给与需求。
3、分析税收转嫁的条件。
一、商品经济的存在
随着商品经济的产生，出现商品的市场交易，多环节多层次的流通过程为税负的转嫁提供可能。
二、自由的价格体制
市场经济集高度兴旺的商品经济和自由放开的价格体制于一身，为税负转嫁的完成提供了条件。
4、区分法定归宿与经济归宿。
法定归宿：
税收立法机构在税收法律标准中所规定的税负归宿点，纳税人承当纳税义务视为税负法定归宿。
经济归宿
：税收负担随着经济运动和不断转嫁以后的税负归宿点，我们把赋税人承当的负税视为税负经济归宿。税负经济归宿是从经济运行分析税负的依据。
税负转嫁是导致税负的法定归宿和经济归宿发生差异的唯—原因，如没有税负转嫁，法定归宿和经济归宿就是一致的。
5、分析供求与税负转嫁。
在市场价格小，流转税通过影响商品价格变动而引起税负转嫁，但流转税转嫁多少取决商品的供给和需求弹性。商品的需求弹性和供给弹性是确定流转税税收转嫁的最主要因素。商品需求弹性是商品价格变.
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动的百分比和商品需求数量变化的百分比。
供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较简单转嫁。反之，不易转嫁。
第三章
增值税
1、如何理解消费性增值税的效应
？
一、经济角度，实行消费型增值税有利于鼓舞投资，特别是民间投资，有利于促进产业结构调整和技术升级，有利于提高我国产品的竞争力。
二、财政角度，〔1〕短期内将导致税基的减少，对财政收入造成
肯定的影响，但是有利于排除重复征税，有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化；〔2〕长期来看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。
三、治理角度，实行消费型增值税将使非抵扣工程大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收治理本钱，提高征收治理的效率。
2、如何区分增值税一般纳税人与
小规模纳税人？
一、小规模纳税人的标准：
1、⑴年应征增值税销售额在100万元以下的；
⑴从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在180万元以下的;
2、没有健全的财务制度、专职的财会人员；
3、不能按时报送财务有关资料；
4、进项税不能抵扣；
5、不能使用增值税的专用发票。
二、一般纳税人
1、可以使用增值税的专用发票；
2、按有关规定进项税可以抵扣。
3、分析消费型增值税制度对企业的影响。
消费型增值税制度能使企业税负不因其组织结构选择的不同而不同。一般来说，在征收多阶段全值流转税的条件下，税负随交易次数的增加而增加，通过纵向联合可以减少交易次数从而降低税负，这对企业组织形态的选择产生了干扰，使企业放弃横向的专业化分工协作而搞全能组合。而在征收消费型增值税的情况下，由于纳税人全部购进的投入品〔包含固定资产〕的已纳税额可以抵扣，一个产品只要最终销售价格相同税负就相同，同样的产品不会因为企业组织形态不同、经历的交易次数不同而税负不同，这使企业在决定企业组织形态上不受税收X的影响，客观上会促进专业化分工协作的企业组织形式的开展。
第四章
消费税
1、如何确定我国消费税增税范围？
〔1〕一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特别消费品；
〔2〕奢侈品、非生产必需品；
〔3〕高能耗及高档消费品；
〔4〕不可再生的稀缺资源消费品。
2、托付加工的应税消费品如何征收消费税？
由受托方在向托付方交货时代收代缴，计税依据按同类商品的价格，如没有的情况下按照组成价格计算税款。托付方用于连续生产应税消费品，所纳税款按规定抵扣。
3、如何改革我国现行的消费税制度？
一、扩大征税范围；
二、适当调整局部税目税率；
三、实行价外征税。
第五章
营业税
1、营业税的有什么特点？
与其他流转税相比，有如下特点：按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力；多环节总额课征；税负低，税率档次少；简便易行、简单计征；征税范围与增值税的征税范围互为并行补充。
2、如何区分营业税的混合销售还是兼营？
一项销售行为如果既涉及营业税应税劳务有涉及货物的〔指有形资产，包含电力、热力、气体在内〕，即为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为应税劳务，应征营业税。而兼营则是指纳税人在经营营业税征收范围的工程时，又兼营增值税征收范围的工程。
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第六章
城建税和教育费附加
1、分析征收城市维护建设税的目的。
城市维护建设税属特定目的税类，主要是为了到达特定目的对特定对像和特定行为征收的税，城市维护建设税的特定目的用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。它是流转税的一种附加。
2、为什么要征收文化事业建设费？
文化事业建设费是X为进一步完善文化经济X，拓展文化事业资金投入渠道而对广告、娱乐行业开征的一种规费。
第七章
关税
1、关税的课税标准是什么？
2、海关确定进口货物的成交价格和完税价格时，按照什么次序进行？
海关确定进口货物的成交价格和完税价格时，应依次按以下价格确定：
1．相同或类似货物成交价格方法，即以与被估的进口货物同时或大约同时〔在海关接受被估的进口货物申报进口之日的前后各45天以内〕进口的相同或类似货物的成交价格为根底估定完税价格。
2．倒扣价格方法倒扣价格方法，即以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为根底估定完税价格。
3、计算价格方法，即按以下各项的总和估定进口货物的完税价格：
〔1〕生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；
〔2〕与向境内出口销售同等级或同种类货物的利润和一般费用相符的利润和一般费用；
〔3〕货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
4、其他合理方法。按照上述方法仍不能确定货物的成交价格时，进口货物的完税价格由海关按照合理方法估定。
3、在对外放开的条件下，还需要关税吗？为什么？
一、关税具有财政职能，可以带来肯定的财政收入；
二、关税的爱护作用，可以爱护本国竞争力较弱的民族产业；
三、关税的促进作用，对于积极引进的技术等，关税的减免会起到鼓舞的作用；
四、关税的限制出口作用，对于国家X不鼓舞的出口产品，关税可以抑制其征收。
第八章
烟叶税
1、开征烟叶税会增加农民负担吗？
开征烟叶税不会增加农民的负担。这主要是因为，原烟叶特产农业税是在烟叶收购环节由烟草收购公司缴纳的。改征烟叶税后，纳税人、纳税环节、计税依据等都保持了原烟叶特产农业税的规定不变。其它，烟叶税的税率与原烟叶特产农业税的税率相同，也是20％，税率没有改变。因此，征收烟叶税不会增加农民负担。
第九章
企业所得税
1、新企业所得税制度对企业有何影响
〔一〕新所得税统一了内外资企业所得税，取消了外资企业的“超国民待遇〞，为我国企业制造了公平的税收环境。
〔二〕新企业所得税法的实施使内资企业在生产和经营过程中发生的本钱、费用能够得到据实扣除，导致税前扣除总额的增加，应纳税所得额降低，直接降低了企业的税收负担，增加了企业的净利润。这有利于提升内资企业的自主研发能力和装备能力，增强内资企业的市场竞争力和盈利能力，提高内资企业员工的福利水平。
〔三〕通过税率设置和优惠措施，对内资企业将产业结构向农业、民族自治地区、节能减排、构建和谐社会、加强根底设施建设等方面调整将起到良好的引导作用。
〔四〕对于外资企业来说，其所拥有的税收优势将会逐渐消逝，将和内在企业公平竞争。
2、简述加强企业所得税的征收治理的必要性
一、存在问题
〔1〕企业所得税是国家税收主要X；
〔2〕税源监控不够严谨。存在肯定程度的偷、逃税款；
〔3〕税收治理缺少科学性。治理手段比拟落后。不能进一步对可能存在问题的纳税人进行针对性的检查。
〔4〕企业所得税信息化水平不高。由于近年来随着所得税新X的不断出台，导致软件模块功能与所得税X规定不同步、不衔接，无法真正完成治理与信息化同轨开展。
二、必要性
〔1〕加强税治，有效预防税款流失。
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〔2〕加强评估，进一步提高征管水平。
〔3〕完善汇缴，切实提高申报质量，严格执法，依率计征。
〔4〕加强X执行检查力度。
第十章
个人所得税
1、简述个人所得税立法的原则。
一、调节收入分配，表达社会公平。在保证人们根本生活费用支出不受影响的前提下，本着高收入者多纳税，中等收入者少纳税，低收入者不纳税的原则，通过征收个人所得税来缓解社会分配不公的矛盾，有利于在不损害效率的前提下，表达社会公平，保持社会稳定。
二、增强纳税意识，树立义务观念。通过建立个人所得税的纳税申报、源泉扣缴制度，加强个人所得税的征收治理和对违反税法行为的处分措施，可以逐渐培养、普及全民履行纳税义务的观念，有利于提高全体人民的公民意识和法制意识，为社会主义市场经济的开展制造良好的社会环境。
2、如何加强个人所得税的税收的征收治理。
加强个人所得税的治理主要是完善征管体制，具体应做以下几点：
一、实行双向申报纳税制度。在法规上明确纳税人的申报纳税义务，凡到达纳税标准的必须自行申报纳税。同时，建立法人或雇主对个人支付的明细表制度，并按规定向税务部门申报，这样才能在法人或雇主申报和个人自行申报之间建立起交叉稽核体系。
二、建立个人所得税征管信息处理系统。进行技术开发和各种报送传输数据表格的设计，建立个人自行申报纳税表和法人或雇主申报的对个人支付的明细表之间交叉稽核体系，实行税务征管系统的信息联网。
三、法律的形式构造税源的控管机制。
1、以法律形式规定当期收入或个人存量财产实行完全实名制度，以便全面掌握个人的收入、财产状况。同时，改革金融体制，严格操纵现金流通，实行全部个人收入都必须通过银行结算，以减少个人所得税的偷逃行为。
2、用法律的形式明确各有关部门，单位及个人应向税务机关提供必要的信息资料及配合国家税收机关执行的法律责任，杜绝为偷逃国家税收者开方便之门。
3、如何完善个人所得税制度？
针对我国现行个人所得税分类税制模式存在问题及我国社会、经济开展不平衡的具体国情，借鉴兴旺国家的成功经验，走“简税制、宽税基、低税率、严征管〞之路，建立适应我国今后社会经济开展的个人所得税制，是确保我国个人所得税收入功能和调节功能得以充发挥的制度保证。
具体措施：
1、适当调整，适当降低税负、扩大税基和调整免税工程；
2、调节高收入，缓解矛盾，把征税的重点放在高收入者身上；
3、改革征收治理模式。
第十一章
其他税种
1、简述开征资源税的目的。
一、调节资源的级差收入，有利于企业在同一水平上开展竞争。
二、加强资源治理，有利于促使企业合理开发、利用国有资源。
2、开征房产税能否有效调节房产市场？为什么？
能起到肯定的作用，表现在：
一、加强房屋的治理，提高房屋的使用效率；
二、操纵固定资产投资规模和配合国家房地产X的调整；
三、合理调节房产全部人和经纪人的收入；
四、增加地方财政的收入。
但也存在问题，比方内外资企业、内外籍人员适用税法的不一致，造成税负不公，削弱了调节作用。
3、分析证券交易印花税的调整对X影响。
调高印花税率会增加交易本钱，一局部投资者可能会因为交易本钱的升高而放弃一再买卖X，从而到达抑制投机的效果，短期内可能会造成X的下挫，但从长期来看，有利于X的健康开展。反之，调低印花税由于降低了交易本钱，会导致X的一再买卖，诱发投机行为，不利于X的长期开展。
三、单项选择题：
1、税法规定，征税的客观对象是
〔B〕
A、纳税义务人
B、课税对象
C、税目
D、税率
2、税收是国家参与社会产品或国民收入进行分配与再分配主要的方法，她是凭借
〔D〕
A、经济条件
B、生产资料全部权
C、股份
D、政治权力
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3、个人所得税的纳税人须在中国境内居住满
〔C〕
A、三个月
B、六个月
C、一年以上
D、一年六个月以上
4、以下商品中，征收消费税的有〔
D〕。
A、汽车
B、彩电
C、酒精
D、高档手表
5、我国个人所得税的费用扣除方法是
〔A〕
A、标准扣除
B、分项扣除
C、综合扣除
D、综合分类扣除
6、X批准的高科技产业开发区的高新技术企业的企业所得税的税率是
〔A〕
A、I5%
B、20%
C、25%
D、33%
7、在计算企业所得税额时，以下工程同意扣除的有〔
B〕。
A、增值税
B、房产税
C、滞纳金
D、资本性支出
8、企业开采或生产应税产品并销售其产品，资源税的课征数量应为
〔C〕
A、开采数量
B、方案产量
C、销售数量
D、实际产量
9、在计算企业所得税时，纳税人用于公益、救济性质的捐赠，在年度应纳税所得额以内扣除，其标准是〔D〕
A、3%
B、5%
C、10%
D、12%
10、进口货物的完税价格是指货物的
〔B〕
A、成交价格
B、到岸价格
C、市场价格
D、组成价格
11、由于土地使用权X，发生土地权属转移，计算应纳契税应按
〔B〕
A、市场价格
B、成交价格
C、协议价格
D、方案价格
12、城市维护建设税的支出具体安排确定是由
〔D〕
A、财政部
B、国家税务局
C、全国人大
D、地方人大
13、目前我国小规模商业企业纳税人的税率是
〔A〕
A、3%
B、6%
C、15%
D、17%
14、纳税人提供给税劳务，向主管税务机关申请缴纳营业税，其依据是
〔D〕
A、特约签订地
B、费用收取地
C、纳税人机关所在地
D、应税劳务发生地
15、目前我国的增值税的类型是
〔B〕
A、收入型增值税
B、消费型增值税
C、生产型增值税
D、混合型增值税
16、增值税的销售额不包含
〔C)
A、从购置方收取的全部价款
B、包装物租金
C、已缴纳的增值税额
D、运输装卸费
17、以下行为不属于视同销售的是
〔A〕
A、将托付加工的货物无偿赠送给他人
B、将自产的货物作为投资
C、将货物交付他人代销
D、将自产货物用于集体福利或个人消费
18、娱乐业适用的营业税税率为
〔D〕
A、3％
B、5%
C、17%
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C、按年计征，按月或按季预缴
D、按年计征，按月或按季预缴，年终汇算清缴
25、我国现行消费税制定，以下说法不正确的选项是
〔C〕
A、消费税是价内税
B、消费税是选择局部生活消费品课税
C、消费税属于所得税制
D、消费税有正确引导消费的作用
26、我国现行税制结构是
〔A〕
A、流转税和所得税并重为主
B、流转税和行为税并重为主
C、流转税和财产税并重为主
D、流转税和资源税并重为主
27、制定、评价税收制度和税收X的标准是
〔B〕
A、税收依据
B、税收原则
C、税率
D、税收分类
28、以下税种中不属于国税局系统征收治理的是
〔C〕
A增值税
B消费税
C个人所得税
D印花税
29、以下各项中，表述正确的选项是
〔B〕
A税目是区分不同税种的主要标志
B税率是衡量税负轻重的重要标志
C纳税人就是履行纳税义务的自然人和法人
D征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物品
30、税收治理体制的核心内容是
〔A〕
A税权的划分
B事权的划分
C财权的划分
D收入的划分
四、多项选择题：
1、税负转嫁的方法主要有以下几种
〔ACD〕
A、前转
B、中转
C、后转
D、消转
2、按税收的计税依据可分为
〔
AD〕
A、从价税
B、销售税
C、定额税
D、从量税
3、偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额超过壹万元的，视其情节轻重可处的有期徒刑
〔
BC
〕
A、一年
B、3年以下
C、3年以上至7年以下
D、十年
4、纳税人遇有特别困难，需要延期纳税时，以下做法中正确的有
〔AB〕
A、必须书面申请
B、最长不超过3个月
C、县以上税务局长批准
D、按月支付10％的利息
5、我国增值税的类型有
〔ACD〕
A、生产型增值税
B、本钱型增值税
C、收入型增值税
D、消费型增值税
6、税收的形式特征有
〔
ABD〕
A、无偿性
B、强制性
C、自觉性
D、固定性
7、土地增值税的纳税人转让房产取得的收入，包含
〔
CD〕
A、利息收入
B、股息收入
C、货币收入
D、其他收入
8、在以下情况下可以免征房产税
〔
ACD
〕
A、政府办公用房
B、个人出租的房屋
C、事业单位用房
D、中、小学校用房
9、按照性质的不同，纳税人可以分为
〔
BCD〕
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A、税务登记制度
B、税款征收制度
C、违章处理制度
D、纳税申报制度
16、以下谁可以提起行政复议
〔ABD〕
A、纳税人
B、扣缴义务人
C、税务机关工作人员
D、纳税担保人
17、以下哪些属于个人所得税的居民纳税人
〔ABC〕
A、我国公民
B、在我国境内有住所的外籍人员
C、在我国境内没有住所，一个纳税年度内居住满一年的外籍人员
D、来我国工作半年的外籍人员
18、纳税人和负税人的关系是
(ACD)
A、有时一致
B、始终一致
C、在税负局部转嫁时，纳税人和负税人的别离时有限的、局部的
D、税负完全转嫁时，纳税人和负税人的别离时完全的
19、我国现行的税率有
〔ABCD〕
A比例税率
B定额税率
C超额累进税率
D超率累进税率
20、以下属于营业税的课税对象的有
〔AD〕
A、转让无形资产
B、加工和修理修配
C、公用事业
D、销售不动产
21、以下属于增值税的课税对象的有
〔BCD〕
A、销售不动产
B、加工和修理修配
C、进口货物
D、销售货物
22、以下属于从价税的是
〔ACD〕
A、增值税
B、资源税
C、关税
D、营业税
23、增值税一般纳税人和小规模纳税人的区别
〔AB〕
A、小规模纳税人无权领购增值税专用发票
B、小规模纳税人采纳简易计算方法
C、小规模纳税人进项税可以抵扣
D、小规模工业企业纳税人的年应征税销售额在100万以下
24、一般纳税人和小规模纳税人的划分依据为
〔AC〕
A、经营规模
B、业务性质
C、会计合算是否健全
D、经营期限
25、企业所得税的调整的工程有
〔ACD〕
A、业务招待费
B、各种赞助支出
C、广告费
D、职工工资和职工福利费
26、我国对资源征税的税种主要有
〔ABCD〕
A、资源税
B、耕地占用税
C、土地增值税
D、城镇土地使用税
27、我国进口关税的计税方法有
〔ABD〕
A、从量定额
B、从价定率
C、核定税额
D、从量定额和从价定率混合征收
28、以下各项中，属于我国现行进口关税税率中的优惠税率的有
〔BCD〕
A、一般税率
B、协定税率
C、特惠税率
D、最惠国税率
29、以下各项中，属于税务机关的税收治理权限的有
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某小学使用，又拨120台甲产品给外地的分支机构进行销售。
请计算该企业2022年3月应缴纳的增值税税额。
解：
(1)当月的销项税额：销售货物销项税额=〔4500×200+5200×300〕×17%=41.82万元
以旧换新销项税额=5000×10×17%=0.85万元
拨付产品销项税额=〔4500×200+5200×300〕/500×〔120+3〕
×17%=10.29万元
(2)当月进项税额：17+10+10×7%=27.7万元
(3)当月应纳税额=41.82+0.85+10.29-27.7=25.26万元
2、某百货大楼2022年12月发生以下几笔经济业务：
⑴购进货物取得的增值税专用发票注明的货物金额为500万元，增值税为85万元，同时支付货物运费4万元，建设X1000元，装卸费200元，运输途中保险费2022元，取得运费发票；
⑴销售货物不含增值税价款为600万元，向消费者个人销售货物收到现金58.5万元；
⑴进口货物一批，该批货物在国外的买价30万元，该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计15万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。该批货物当月在国内全部销售，取得不含税销售额60万元；
⑴上年购进的货物用于职工福利，进价10000元，售价12022元〔进售价均不含增值税，下同〕；
⑴上年购进的货物发生损失，进价为4000元，售价为5000元。该企业购销货物的使用增值税税率为17%，货物进口关税税率15%
。要求：请计算当月应纳增值税额。
解:
⑴当月销项税额
销售货物销项税额=6000000×17％+585000/〔1+17％〕×17％＝1105000〔元〕
销售进口货物的销项税额=600000×17％＝102022〔元〕
进口货物进口环节应缴纳的增值税额＝〔300000+150000〕×〔1+15％〕×17％＝87975〔元〕
⑴当月进项税额
购进货物及支付运费的进项税额=850000+〔40000+1000〕×7％＝852870〔元〕
⑴货物损失及用于非应税工程，应将相应的货物的进项税额转出
进项税额转出=〔10000+4000〕×17％＝2380〔元〕
⑴当月应纳税额=1105000+〔102022－87975〕－〔852870－2380〕＝268535〔元〕
消费税：
1、某酿酒厂〔一般纳税人〕2022年4月份销售粮食白酒10吨，每吨销售额15000元〔不含增值税〕，并收取了包装物押金5000元；研制出一种新型的粮食白酒，无同类产品的价格可比，其每吨实际本钱为6000元，该厂将3吨此类白酒赠送给关联企业；销售啤酒十吨，每吨销售价额3600元〔不含增值税〕，收取包装物押金500元。计算该厂本月应纳的消费税。〔粮食白酒复合计税，定额税为每斤0.5元，比例税率为20%〕
解：
(1)销售粮食白酒应纳消费税10×2022×0.5+10×15000×20％=10000＋30000=40000〔元〕
(2)新型粮食白酒的组成计税价格为6000×(1+10%)/〔1-20%〕＝8250〔元〕
将白酒赠送给关联企业视同销售应纳消费税为：3×2022×0.5+3×8250×20％=3000+4950=7950〔元〕
〔3〕销售啤酒应纳消费税250×10=2500〔元〕
〔4〕该厂本月应纳消费税40000+7950+2500＝72950〔元〕
2、某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2022年3月发生以下业务：
(1)本月销售给一汽车修理厂〔小规模纳税人〕汽车轮胎，开具一般发票上注明价款为23.4万元；
(2)销售农用拖拉机专用轮胎，开具增值税专用发票上注明销售额10万元；
(3)以本钱价转给统一核算的门市部汽车轮胎30万元，门市部当月收得含税收入39.78万元。
(4)本月外购汽车轮胎取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额20万元，本月生产领用80%，发票本月已认证。
要求：计算该纳税人当月应纳消费税和增值税〔轮胎适用消费税税率为3%〕
解:
⑴应纳消费税：
⑴销售汽车轮胎应纳消费税23.4/〔1+17%〕×3%＝0.6〔万元〕
⑴农用拖拉机专用轮胎不属消费税征收范围。
⑴门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税39.78/〔1+17%〕×3%＝1.02〔万元〕
⑴外购汽车轮胎准予抵扣的消费税20×3%×80%＝0.48〔万元〕
本月共纳消费税＝0.6+1.02—0.48＝1.14万元〕
⑴应纳增值税：
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销项税额＝23.4/〔1+17%〕×17%+10×17%+39.78/〔1+17%〕×17%＝10.88〔万元〕
进项税额＝20×17%×80%＝2.72〔万元〕
应纳增值税＝10.88-2.72＝8.16〔万元〕
营业税：
1、某宾馆是一个综合性的生活效劳企业，主营旅店业，兼营饮食、卡拉OK歌舞厅等业务，2022年2月发生如下经济业务：
〔1〕
餐厅餐饮收入50万元；
〔2〕取得住宿收入60万元；
〔3〕歌舞厅收入20万元，其中门票收入5万元，烟酒和饮料收入10万元，其它效劳收入5万元；
〔4〕将多功能厅出租给某会议室使用10天，每天租金1000元
依据以上资料，请计算该宾馆本月应纳的营业税税额。
解：
〔1〕应纳营业税50×5%=2.5〔万元)〕
〔2〕应纳营业税60×5%=3〔万元)〕
〔3〕应纳营业税20×20%＝4〔万元)〕
〔4〕应纳营业税0.1×10×5%＝0.05〔万元〕
该企业本月应纳营业税2.5+3+4+0.05=9.55〔万元)〕
2、某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2022年5月份取得以下收入：〔1〕依照社团章程的规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元；〔2〕代售大型演唱会门票21000元，其中包含代售手续费1000元；〔3〕代销中国福利彩票50000元，取得代销手续费500元；〔4〕协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包含相册、镜框等销售收入2022元；〔5〕委派两人到国外提供咨询效劳，收取咨询费折合X60000元；
〔6〕举办一期培训班，收取培训费120220元，资料费8000元。
要求：〔1〕计算上述业务应缴纳的营业税。〔2〕计算该协会应代扣代缴的营业税。
解:
〔1〕收取的团体会员费40000元、个人会员费10000元免征营业税
代售门票手续费应纳营业税=1000×5%=50〔元〕
福利彩票手续费应纳营业税=500×5%=25〔元〕
照相馆收入应纳营业税=28000×5%=1400〔元〕
国外咨询收入60000元免征营业税
培训班收入应纳营业税=〔120220＋8000〕×3%=3840〔元〕
上述业务应缴纳的营业税=50＋25＋1400＋3840=5315〔元〕
〔2〕代扣代缴营业税额=21000×3%=630〔元〕
企业所得税：
1、某企业2022年度营业收入为2200万元，会计利润为200万元，当年发生的有关扣除资料为
：
〔1〕企业员工150人，支付工资480万元；并据此提取了职工福利费、教育费、工会费84万元
(2)企业向受灾地区直接捐款60万元；
(3)与生产经营有关的接待费30万元；
(4)违反有关法规被处10万元；
(5)取得国库券利息收入50万元，投资利息收入60万元；
请按税法规定对计算该企业的应纳所得税额。〔企业所得税税率25%〕
〔计税工资每人每月2022元,职工福利费、教育费、工会费分别按计税工资总额的14%，2.5%，2%扣除〕
解：
〔1〕计税工资：2022×150×12=360万元，应调增应纳税所得额：480-360=120万元
计税职工福利费、教育费、工会费为：360×(14%＋2.5%＋2%)＝66.6万元
应调增应纳税所得额：84-66.6=17.4万元
(2)企业的直接捐款不得税前扣除，应调增应纳税所得额60万元
〔3〕可扣除的接待费：2200×0.005=11万元
30×60%=18万元
应调增应纳税所得额：30-11=19万元
〔4〕违反有关法规被处10万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额10万元
〔5〕取得国库券利息收入50万元免税，应调减应纳税所得额50万元
全年应纳税所得额200+120+17.4＋60+19＋10－50=376.4万元
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全年应纳所得税额376.4×25%＝94.1万元
2、某白酒制造企业2022年年终所得税申报中产品销售收入3000万元，应纳税所得额2万元〔其中弥补1999年度发生的亏损5万元〕，按18%的税率计算缴纳所得税0.36万元；经某会计师事务所审查该企业2022年有关业务处理如下：〔1〕本年度大修设备预提修理费30万元计入预提费用，发生修理支出15万元。〔2〕本年度按税法规定的折旧率计提固定资产折旧额300万元，其中包含年初一台X设备的折旧额〔其价值20万元已一次性计入当期本钱〕。〔3〕本年收回2022年已确认的坏账12万元，已调整增加坏账打算金。〔4〕广告费84万元，全部计入销售费用。〔5〕外购一项专利权支付200万元，本年计入费用40万元。〔6〕收到保险公司无赔款优待款2万元，计入其他应付款。〔7〕发生尚未完工的工程借款利息4万元，计入财务费用。〔8〕本年税前弥补1999年发生的尚未弥补完的亏损5万元。〔9〕取得国库券利息收入3万元，取得国家指定用于设备更新的补贴收入3.5万元。〔10〕企业用库存商品一批对乙企业投资，双方协议该批商品价格58.5万元〔含增值税〕，该批商品账面价值30万元。〔11〕以经营租赁方法租入设备一台，租赁期2年，一次性支付租金30万元，已经计入其他业务支出。要求：请依据上述资料计算该企业2022年汇算清缴应补缴企业所得税税额。
解:
〔1〕本年度大修设备预提修理费30万元可计入预提费用，但只能扣除实际发生修理支出15万元，应调增所得额15万元。
〔2〕X设备一台，应计入固定资产计提折旧，其价值20万元不得一次性计入当期本钱，应调增所得额20万元。
〔3〕收回已确认的坏账12万元需并入所得额。
〔4〕白酒制造企业的广告费不能扣除，应调增所得额84万元。
〔5〕外购一项专利权支付200万元，摊销期10年，本年多计入费用20万元，不得税前扣除，应调增所得额20万元。
〔6〕保险公司给予的无赔款优待2万元应计入所得额征税。
〔7〕工程借款利息资本化，不得税前列支，应调增所得额4万元。
〔8〕1998年发生的尚未弥补完的亏损5万元，其补亏期限已过应税后弥补,应调增所得额5万元。
〔9〕国库券利息收入、国家指定用途的补贴收入应调减所得额。
3＋3.5＝6.5〔万元〕
〔10〕企业用库存商品一批对乙企业投资，应视同销售，财产转让所得20万元〔58.5/(1+17%)万元－30万元〕，应调增应纳税所得额20万元。
〔11〕以经营租赁方法租入设备一台，租赁期2年，一次性支付租金30万元，应分2年计入费用，应调增应纳税所得额15万元。
应纳税所得额＝2＋15＋20＋12＋84＋20＋2＋4＋5－6.5＋20＋15＝192.5〔万元〕
应缴纳企业所得税＝192.5×25%＝48.125〔万元〕
年终清缴入库所得税＝63.525－0.36＝47.765〔万元〕
个人所得税：
1、某一员工2022年5月份月工资收入6400元，企业月奖金1000元。投资股息收入1200元。出版著作稿酬收入3000元。获得省科技奖励1500元。国库券利息收入500元。购置体育彩票中奖8000元。
请计算该员工5月份应缴多少个人所得税？〔按税法规定扣除标准额2022元〕
解：
(1)工资薪金收入应纳税额、：〔6400＋1000-2022〕×20%-375=705元
(2)股息收入应纳税额：1200×20%=240元
(3)稿酬收入应纳税额：(3000-800)×20%×(1-30%)=308元
(4)获省科技奖励免征个人所得税
(5)国库券利息收入免征个人所得税
(6)个人购置体育彩票中奖10000元以下免税
应纳个人所得税：705+240+308=1253元
2、某集团公司总经理张先生2022年各项收入情况如下：〔1〕每月工资5400元，12月份取得全年效益工资90000元〔该集团公司对治理层实行年薪制〕；〔2〕与某大学王教授合著一本专业著作，取得稿酬收入20220元，其中：张总分得稿酬12022元，并拿出3000元捐赠给期望工程X会；〔3〕在A国某大学讲学取得酬金折合X80000元，已按A国税法规定缴纳个人所得税折合X10000元；〔4〕3月将市内私有住宅出租，租期1年，每月取得租金收入2022元，当年4月发生租房维修费1800元〔已按税法规定缴纳营业税、城建税、教育费附加〕。要求：请依据上述资料计算张总经理2022年收入应在我国缴纳的个人所得税。
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解:
〔1〕全年工薪应纳个人所得税：月工资应纳税额合计＝〔5400－2022〕]×15%－125｝×12＝4620〔元〕
全年效益工资按全年一次性奖金对待。先将全年效益工资在全年平分，90000÷12＝7500，找到适用税率为20%，同级速算扣除数为375，全年效益工资应纳税额＝90000×20%－375＝17625〔元〕
全年工薪应纳个人所得税＝4620＋17625＝22245〔元〕
〔2〕取得稿酬所得应纳个人所得税：应纳税所得额＝12022×〔1－20%〕＝9600〔元〕
公益捐赠限额＝9600×30%＝2880〔元〕，实际捐赠3000元，税前按限额扣除
应纳个人所得税额＝〔9600－2880〕×20%×〔1－30%〕＝940.8〔元〕
〔3〕A国收入按我国个人所得税法规定计算的应纳税额〔即抵扣限额＝80000×〔1－20%〕×40%－7000＝18600〔元〕
张总在A国实际缴纳的税款10000元，低于扣除限额，需在我国补缴个人所得税款8600元。
〔4〕5月出租房屋，全年出租8个月，租金收入应缴纳的个人所得税＝{2022－2022×3%－2022×3%×〔7%＋3%〕－800－800]×20%×2}＋{2022－2022×3%－2022×3%×〔7%＋3%〕－200－800]×20％×1}＋{2022－2022×3%－2022×3%×〔7%＋3%〕－800]×20%×5}＝1454.4〔元〕
〔5〕张总2022年应在我国缴纳的个人所得税＝22245＋940.8＋8600＋1454.4＝33240.2〔元〕
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一、单项选择题
第一章
财政概论
1、财政分配的对象是（D）。
A、剩余产品B、社会总产品C、国民收入D、一部分社会总产品
2、在西方财政学中，被人们奉为资本主义财政第一职能的是（A）。
A、资源配置B、收入分配C、稳固经济D、监督调剂
第二章
财政收支概论
1、财政收入小于财政支出称为（B）。
A、财政盈余B、财政赤字C、财政平稳D、通货膨胀
2、国家凭借政治权力取得的最古老的财政收入形式是（D）。
A、预算收入B、经常性收入C、国有经济收入D、税收收入
3、国家机构本身为履行其治理职能进行相关活动而发生的费用是（C）。
A、社会进展与保证支出B、经济进展支出C、行政支出D、国防支出
4、国家直截了当用于社会救济、补贴等方面的财政支出为（B）。
A、购买支出B、转移支出C、无偿性支出D、有偿性支出
5、税收收入占国内生产总值的比例称为（A）。
A、宏观税负率B、剩余产品率C、财政集中率D、税率
6、决定财政支出性质的是（B）。
A、经济进展水平B、国家职能C、社会经济进展政策D、财政收入结构
7、适用于效益是经济的有形的能够用货币衡量的支出项财政支出效益评判方法是（C）。
A、最低费用法B、公共劳务收费法C、成本效益分析法D、目标操纵法
第三章
税收收入（上）
1、以特定行为为征税对象的各种税收的统称是（A）。
A、行为税B印花税C、屠宰税D、宴席税
2、无法转嫁的税收是（C）。
A、价内税B、价外税C、直截了当税D、间接税
3、价内税的计税依据是（B）。
A、不含税价格B、含税价格C、含税价格或不含税价格
D、能够是含税价格也能够是不含税价格
4、税法规定的征税的目的物是（B）。
A、纳税人B、课税对象C、税目D、税源
5、税收的直截了当作用点是（A）。
A、课税对象B、纳税人C、负税人D、税源
6、具体规定一个税种的征税范畴，表达税的广度的是（C）。
A、税源B、税率C、税目D、纳税环节
7、比例税率一样适用于（B）。
A、所得课税B、商品课税C、劳务课税D、行为课税
8、把课税对象数额按大小分成若干个不同等级的部分，对每个等级部分分别规定相应的税率，各等级分别运算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率的是（C）。
A、累进税率B、全额累进税率C、超额累进税率D、行业差别比例税率
9、在征税对象数额中免于征税的数额是（D）。
A、减税B、免税C、起征点D、免征额
10、复合税制结构的关键是（C）的问题。
A、流转税B、直截了当税C、主体税的选择D、主体税率的设计
11、税收发挥经济杠杆作用的着力点是（C）。
A、税目B、税率C、税收负担D、税制结构
12、税收制度的核心是（C）。
A、税种B、税目C、税率D、税法
第四章
税收收入（下）
1、娱乐业营业税的税率为（D）。
A、3%B、5%C、5%～10%D、5%～20%2、我国第一部个人所得税条例颁布于（C）。
A、1949年B、1950年C、1936年D、1980年
3、房产税应按房产余值的（B）征收。
A、12%B、1.2%C、1.5%D、5%4、采纳地区差别比例税率的行为税种是（D）。
A、营业税B、资源税C、城镇土地使用税D、都市爱护建设税
5、契税税率实行（B）的幅度税率。
A、1%～3%B、3%～5%C、3%～6%D、5%～10%6、营业税的征税对象要紧是（C）。
A、第一产业B、第二产业C、第三产业D、第四企业
7、关于工资、薪金所得，税法规定采纳的税率为（B）。
A、五级超额累进税率B、九级超额累进税率
C、比例税率D、定额税率
8、关于个体工商户的生产经营所得，税法规定采纳的税率为（A）。
A、五级超额累进税率B、九级超额累进税率
C、比例税率D、定额税率
第五章
非税收入
1、按非税收入的治理方式可将其分为预算内治理非税收入、预算外治理非税收入和（C）。
A、收费收入B、债务收入C、制度外治理非税收入D、地点治理非税收入
2、国有资产收入的要紧部分即我国国有资产治理的重点是（B）。
A、国有企业上缴的利润B、国有资本金收益C矿山使用费收入D、海域使用金收入
3、收费的核心是（B）。
A、收费项目B、收费标准C、收费资金分配D、收费性质
4、新中国第一次发行国债是（B）。
A、1949年10月B、1950年11月C、1958年8月D、1985年4月
第六章
购买性支出
1、按财政投资支出的资金来源性质不同可将财政投资支出分为（A）。
A、无偿性财政投资支出和有偿性财政投资支出B、中央财政投资支出和地点财政投资支出
C、生产性投资支出和非生产性投资支出D、对国有企业投资支出和对公共经济事业投资支出
2、目前世界各国普遍采纳的财政投资方式为（C）。
A、基础产业投资B、对农业投资C、有偿性投资D、无偿性投资
3、从资金性质上看政府采购的范畴是（D）。
A、所有用资金进行的政府购买项目
B、所有用财政性资金进行的政府购买项目
C、所有除了涉及国家安全的用财政性资金进行的政府购买项目
D、所有除了涉及国家安全和另有规定外的用财政性资金进行的政府购买项目
4、在实行政府采购制度的初始时期，适宜采纳（C）。
A、集中采购模式B、分散采购模式
C、集中采购与分散采购相结合的采购模式D、集中采购模式或分散采购模式
第七章
转移性支出
1、社会保证支出作为财政支出的一部分，和财政补贴一样属于（D）。
A、购买性支出B、投资性支出C、消费性支出D、转移性支出
2、由国家对劳动者在年老、失业、患病、伤残时给予的经济补助是（A）。
A、社会保险支出B、社会救济支出C、社会优抚支出D、社会福利支出
3、对孤儿院支出属于（C）。
A、社会救济支出B、伤残保险支出C、社会福利支出D、社会优抚支出
4、国家以低价形式向社会提供商品，而对商品生产经营者支付的财政补贴是（C）。
A、价格补贴B、限价补贴C、暗补D、明补
5、我国的财政补贴始于（C）。
A、1951年B、1952年C、1953年D、1985年
第八章
财政治理体制
1、经常性预算坚持的原则是（C）。
A、量力而行B、量入为出C、量入为出，收支平稳D、量力而行，尽力而为
2、国家财政治理体制的核心组成部分是（A）。
A、国家预算治理体制B、国家税收治理体制C、国家投资治理体制D、国有资产治理体制
3、市场经济条件下的预算治理模式通常采纳（B）。
A、收支包干B、分税制C、总额分成D、收支挂钩比例分成
4、我国全面实行分税制是（B）。
A、1984年B、1994年C、1985年D、1987年
5、在我国，下列税种中属于中央地点共享税的有（C）。
A、营业税B、消费税C、增值税D、土地增值税
6、政府对拨出的资金规定了使用方向或具体用途的转移支付方式为（A）。
A、专项补助B、无限额配套补助C、有限额配套补助D、非配套补助
第九章
财政政策
1、新古典经济学派的代表人是（D）。
A、亚当·斯密B、大卫·李嘉图C、凯恩斯D、皮古
2、宏观调控的首要目标是（A）。
A、实现充分就业B、社会总供求平稳C、经济稳固增长D、物价稳固
3、总需求变化带来国内生产总值变化的倍数是（D）。
A、税收乘数B、购买支出乘数C、转移支出乘数D、乘数
4、平稳预算乘数值通常为（C）。
A、小于1B、大于1C、等于1D、大于零小于1
第十章
税收治理理论
1、税收会计的核算内容是（D）。
A、应征税款B、入库税款C、退库税款D、税收资金由形成到入库的全过程
2、税收会计核算全国统一采纳的记账原则为（B）。
A、单式记账B、复式记账C、先单式后复式D、能够单式也能够复式
3、税收会计核算所采纳的核算方法是（C）。
A、增减记账法B、收付记账法C、借贷记账法D、预算平稳法
第十一章
税收征收治理
1、纳税人应当自领取营业执照或纳税义务发生之日起（C）申报税务登记。
A、10日内B、15日内C、30日内D、45日内
2、纳税人在财务治理中所采纳的财务、会计制度按规定应自领取税务登记证件之日起（B）报税务机关备案。
A、10日内B、15日内C、20日内D、30日内
3、税收征收治理的中心环节是（D）。
A、税务登记B、纳税申报C、发票治理D、税款征收
4、税务机关对会计核算制度不健全，但能够操纵其原材料或进货的纳税人采取的税款征收方式是（B）。
A、查账征收B、查定征收C、查验征收D、定期定额征收
5、税务机关对无完整考核依据的小型纳税人采取的税款征收方式是（D）。
A、查账征收B、查定征收C、查验征收D、定期定额征收
6、对公民举报、上级机关交办或有关部门转来的有违反税法行为的嫌疑人的检查形式是（C）。
A、专项检查B、集中性检查C、重点检查D、日常检查
7、经县以上税务局批准，税务检查人员能够将纳税人往常年度的账证资料调回税务机关检查，但必须在（D）归还。
A、10日内B、30日内C、1个月内D、3个月内
8、经市以上税务机关批准，税务检查人员能够将纳税人当年的账证资料调回税务机关检查，但必须在（C）归还。
A、10日内B、20日内C、30日内D、60日内
第十二章
税务行政法制
1、国务院设定税务行政处罚的形式是（B）。
A、法律B、行政法规C、规章D、制度
2、税务行政处罚的实施主体是（B）。
A、国家税务局B、县以上税收机关C、主管税务机关D、机构所在地税务机关
3、税务行政处罚的听证举行应在当事人提出要求后的（D）。
A、3日内B、5日内C、10日内D、15日内
4、税务行政复议规则于（D）起执行。
A、1994年1月1日B、1994年7月1日C、1996年10月1日D、1999年10月1日
5、申请人对税务机关做出的行政行为不服的，在接到具体税务行政行为实施之日起（D）提交复议申请。A、10日内B、15日内C、30日内D、60日内
6、在税务行政诉讼中，人民法院原则上只审查具体税务行政行为的（A）。
A、合法性B、合理性C、规范性D、科学性
7、因不动产提起的税务行政诉讼由不动产所在地人民法院管辖被称为（D）。
A、地域管辖B、一样地域管辖C、专门地域管辖D、专属管辖
二、多项选择题
第一章
财政概论
1、财政的本质特点包括（ACDE）。
A、强制性B、固定性C、补偿性D、无偿性E、非营利性
2、财政的差不多职能包括（ABE）。
A、配置资源职能B、公平收入职能C、收入分配职能D、监督调剂职能E、稳固经济职能
第二章
财政收支概论
1、非税收收入包括（ABCDE）。
A、国有企业上缴利润收入B、国有资产收入C、债务收入D、收费收入E、基金收入
2、财政支出按照国家职能分为（ABCD）。
A、行政支出B、国防支出C、经济进展支出D、社会进展与保证支出E、国家投资支出
3、阻碍财政收入结构的因素包括（ABCE）。
A、社会形状B、经济进展水平C、经济结构D、国家职能范畴E、经济体制
4、阻碍财政支出结构的因素包括（ABE）。
A、国家职能B、经济进展水平C、经济结构D、经济体制E、社会经济进展政策
5、财政支出效益评判的方法包括（ACE）。
A、成本效益分析法B、综合平稳分析法C、最低费用法D、最高效率法E、公共劳务收费法
第三章
税收收入（上）
1、税收的差不多特点是（ACD）。
A、强制性B、补偿性C、无偿性D、固定性E、营利性
2、现行流转税要紧有（ABCD）。
A、增值税B、消费税C、营业税D、关税E、农业税
3、税收公平原则要求（ADE）。
A、税收负担公平B、税收横向公平C、税收纵向公平D、税收经济公平E、税收社会公平
4、阻碍税收负担的因素有（ADE）。
A、经济因素B、社会因素C、法律因素D、税制因素E、非正常因素
5、税负转嫁的方式有（ABCDE）。
A、前转B、后转C、混转D、消转E、税收资本化
第四章
税收收入（下）
1、属于商品课税的流转税类包括（ABCD）。
A、增值税B、消费税C、营业税D、关税E、农业税
2、缴纳营业税的应税劳务包括（ABCDE）。
A、交通运输B、建筑安装C、金融保险D、邮电通信E、文
化体育
3、营业税的要紧特点是（ABCDE）。
A、征税对象要紧是第三产业B、税率低税负轻C、税率档次少D、易于操作E、方便征收
4、消费税的要紧特点是（ABCDE）。
A、是对特定消费品和消费行为征税，征收范畴是有选择的B、征收环节具有第一性
C、税率差异较大D、采纳从价定率和从量定额征收方法E、实行价内税模式
5、企业所得税中准许扣除的项目包括（ABCD）。
A、成本B、费用C、税金D、缺失E、罚款
6、房产税的税率有（BE）。
A、10%～30%B、12%C、15%D、24%E、1.2%7、资源税的课税对象包括（ABCDE）。
A、原油B、天然气C、煤炭D、黑色金属矿原矿E、有色金属矿原矿
第五章
非税收入
1、非税收入按其形式分为（ABCDE）。
A、国有资产收入B、收费收人C、基金收入D、债务收入E、其他非税收入
2、非税收入的特点是（BDE）。
A、强制性B、有偿性C、无偿性D、非普遍性E、自主性
3、收费的构成要素包括（ABE）。
A、收费项目B、收费标准C、收费性质D、收费方式E、收费资金分配
4、行政性收费包括（ABC）。
A、治理性收费B、资源性收费C、证照性收费D、成本性收费E、其他性收费
5、对事业单位的预算治理形式是（ABCE）。
A、核定收支B、定额或定额补助C、超支不补D、超支补贴E、结余留用
6、基金收入的作用有（ABCD）。
A、缓解财政压力B、调剂经济C、加强基础设施建设
D、保证人民生活E、其他作用
7、基金收入的要紧特点是（BCE）。
A、专门来源性B、专款专用性C、无偿性D、有偿性E、保值增值性
8、我国国债的功能可归纳为（ACD）。
A、补偿财政赤字B、增加财政收入C、筹集建设资金
D、调剂经济运行E、调剂财政收入结构
第六章
购买性支出
1、社会消费性支出具有（ACE）的特点。
A、非生产性B、生产性C、消费性D、积存性E、公共性
2、行政治理支出的具体内容包括（ABCD）。
A、行政支出B、公共安全和国家安全支出C、司法检察支出D、外交支出E、投资性支出
3、国防支出的内容有（ABCD）。
A、国防费B、民兵建设费C、国防科研事业费D、防空费E、国防教育训练费
4、科教文卫事业支出的内容包括（ABE）。
A、科学研究支出B、教育支出C、卫生支出D、文化支出E、卫生与文化支出
5、政府采购治理的内容包括（ABCD）。
A、治理原则B、治理机构C、审查机构与仲裁机构的设置
D、争议与纠纷的和谐与解决E、法律责任的追究
6、政府采购的方式要紧有（ABCDE）。
A、公布招标方式B、邀请招标方式C、协商采购方式D、询价采购方式E、直截了当采购方式
第七章
转移性支出
1、社会保险支出的内容包括（ACDE）。
A、养老保险支出B、人身保险支出C、失业保险支出D、医疗保险支出E、伤残保险支出
2、改革前我国保证制度存在的问题是（ABE）。
A、覆盖面狭窄B、非社会化C、保证程度低D、缺乏强制性E、非法制化
3、价格补贴包括（ABCDE）。
A、农副产品的价格补贴B、农业生产资料价格补贴C、工矿产品价格补贴
D、财政贴息E、其他政策性价格补贴
4、下列补贴中属于福利补贴的是（BCDE）。
A、投资补贴B、生活补贴C、冬天取暖补贴D、副食品价格补贴E、交通费与洗理费补贴
5、财政补贴的形式有（
）。ACDA、财政退库B、转移支付C、列预算支出D、税式支出E、财政分成
6、今后财政补贴的重点是（BCE）。
A、工业企业B、农业C、外贸D、信息业E、高新技术产品
第八章
财政治理体制
1、财政治理体制的构成部分有（ABCDE）。
A、预算治理体制B、税收治理体制C、投资治理体制D、国家信用治理体制E、国有资产治理体制
2、税收治理体制的内容包括（ABCDE）。
A、立法权B、说明权C、税种的开征和停征权D、减免权E、调整权
3、国家预算治理体制的内容组成是（ABCD）。
A、预算治理级次的规定B、预算治理权限的划分C、预算收支范畴的确定
D、预算调剂制度的安排E、预算结余的分成方法
4、在我国当前的分税制下，属于中央固定收入的有（ABCD）。
A、关税B、消费税C、中央企业所得税D、海关代征的增值税E、金融保险企业营业税
5、在我国当前的分税制下，属于地点政府固定收入的有（ABCDE）。
A、地点企业所得税B、个人所得税C、房产税D、土地增值税E、车船使用税
第九章
财政政策
1、财政政策具有的特点是（ABDE）。
A、广泛性B、间接性C、直截了当性D、和谐性E、系统性
2、宏观财政政策的目标包括（ABCD）。
A、实现充分就业B、物价稳固C、经济稳固增长D、国际收支平稳E、财政收支平稳
3、宏观财政政策乘数的具体表现为（ABCD）。
A、政府购买支出乘数B、政府转移支出乘数C、税收乘数D、平稳预算乘数E、外贸收支乘数
4、宏观财政政策的要紧工具有（BCDE）。
A、人口B、税收C、公债D、公共支出E、财政投资
第十章
税收治理理论
1、税收治理的经济方法有（ADE）。
A、税收治理的打算方法B、税收治理的推测方法C、税收治理的决策方法
D、税收的会计方法E、税收的统计方法
2、税收的法律体系一样包括（ABE）。
A、税收法律B、税收法规C、税收法令D、税收制度E、税收规章
第十一章
税收征收治理
1、税务登记的种类包括（ABCDE）。
A、开业税务登记B、变更税务登记C、注销税务登记D、停业税务登记E、复业税务登记
2、纳税申报的差不多内容一样包括（ABCDE）。
A、纳税人名称B、应纳税项目C、适用税率D、计税依据E、应纳税额
3、纳税申报的方式有（ACE）。
A、直截了当申报B、间接申报C、邮寄申报D、代理申报E、数据电文申报
4、在我国税款征收方式有（ABCDE）。
A、查账征收B、查定征收C、查验征收D、定期定额征收E、托付代征
5、税务检查的形式有（ABCDE）。
A、重点检查B、日常检查C、专项检查D、集中性检查E、临时性检查
第十二章
税务行政法制
1、在税务行政处罚中税务机关应遵守的原则有（ABCE）。
A、法定原则B、公布、公平的原则C、处罚与教育相结合的原则
D、透亮的原则E、处罚适当的原则
2、税务行政诉讼的管辖要紧有（ABC）。
A、级别管辖B、地域管辖C、裁定管辖D、指定管辖E、移送管辖
三、填空题
第一章
财政概论
1、主张财政是以国家为主体的分配活动和分配关系，即财政是国家集中性的分配的是（国家分配说）。
2、财政产生的物质基础是（剩余产品显现）。
3、资源配置的方式有两种，一种是（市场方式），另一种是（国家干预方式）。
4、市场方式下资源配置要紧是通过（价格信号）调剂生产和需求。
第二章
财政收支概论
1、财政收入包括（预算收入）和（预算外收入）两大部分。
2、提交人民代表大会审议通过的那部分财政收入为（预算收入）。
3、提交人民代表大会审议通过的那部分财政支出为（预算支出）。
4、财政收入按其形式划分为（税收收入）和（非税收收入）。
5、财政收入按治理权限能够分为（中央收入）和（地点收入）。
6、财政支出按是否直截了当构成当期总需求分为（
购买性支出）和（转移性支出）。
7、财政支出治理工作的目标是追求经济效益（最大化
）。
8、凡是能够买卖的公共劳务都能够用（公共劳务收费法）来定价。
第三章
税收收入（上）
1、通过一定时期直截了当的征税成本与入库的税收收入的对比来衡量的是税收的（行政效率）。
2、最终负担税款的单位和个人是（负税人
）。
3、税收的差不多要素是（课税对象）。
4、税目的确定一样采纳（列举法）和（概括法）两种方法。
5、反映国家征税深度的税制要素是（税率）。
6、流转税纳税期限最长不超过（一个月
）。
7、纳税人拒不按税法履行纳税义务的行为是（抗税
）。
8、税负转嫁的最典型和最普遍的形式是（
前转或称顺转）。
第四章
税收收入（下）
1、最早创建增值税的国家是（法国
）。
2、增值税暂行条例按纳税人的经营规模大小及会计核算水平将其划分为（一样纳税人）和（小规模纳税人）。
3、我国现行增值税实行的扣税法是（购进扣除法）。
4、营业税的征税对象要紧是（第三产业）。
5、营业税的计税依据是（营业额
）。
6、对个人的稿酬所得实行减征个人所得税方法，减征率为（30%）。
7、我国资源税的开征范畴目前只限于（矿产资源）和（盐）。
8、车船使用税的计税依据为应税车船的（实物量）。
第五章
非税收入
1、通过开发能够带来一定经济价值的，所有权属于国家的自然资源是（资源性资产）。
2、国有资产治理工作的首要的差不多任务是（确保国有资产保值增值）。
3、收费标准一样采纳（公共定价）的方法进行确定。
4、收费的基础是（收费项目）。
5、理论上通常把收费分为（规费）和（使用者费）。
6、政府基金最为突出的特点是（专款专用）。
7、国债收入是依照（信用）原则从公众那儿取得的专门形式的财政收入。
8、按国家举债方式可将国债收入分为（国家借款收入）和（发行债券收入）。
第六章
购买性支出
1、最常见的两种基础建设项目融资方式是（BOT方式）和（TOT方式）。
2、行政治理支出按其最终是否形成资产分为（经常性支出）和（投资性支出）。
3、政府采购法规要紧表现为（《政府采购法》）。
4、从我国政府采购的试点来看，采购资金节约率在（10%）以上。
第七章
转移性支出
1、社会保证的最高目标是（
社会福利）。
2、企业亏损补贴一样与生产资料有关，按财政收入退库处理，冲减（财政收入）。
3、企业亏损补贴经常采纳的方式是（
财政退库）。
4、财政补贴的功能有（分配功能）和（调剂功能）。
5、财政补贴占财政收入的比例最高不超过（30%）。
6、债务支出要紧包括（还本支出）和（付息支出）。
第八章
财政治理体制
1、国家处理财政分配关系的制度是（财政体制）。
2、国家预算按预算编制的形式不同分为（单式预算）和（复式预算
）。
3、国家预算按预算指标的确定方法不同分为（零基预算）和（增量预算）。
4、目前，世界各国，包括我国在内整体预算的编制差不多上采纳（增量预算法）。
5、当前，我国的复式预算分为（经常性预算）和（建设性预算）。
6、预算收支范畴的划分实际上是确定中央和地点以及地点各级政府各自的（事权）和（财权）。
7、各级政府的职责任务，即（事权）是划分各级预算收支范畴的差不多依据。
8、实行分税制的前提条件是（划分事权）。
9、分税制有两种形式，一种是（完全型分税），另一种是（适度型分税）。
10、目前世界要紧国家的政府间转移支付制度大都实行的模式为以（纵向转移）为主。
第九章
财政政策
1、宏观财政政策分为（自动稳固）的财政政策和（相机选择）的财政政策。
2、微观财政政策实现的手段有（税收政策）手段和（财政支出政策）手段。
3、1936年凯恩斯出版的（《就业、利息和货币通论》）开创了宏观经济学进展的新领域。
4、消费者每变化一个单位的收入中用于消费支出变化的数额是（边际消费倾向）。
5、宏观经济运行的微观基础是（企业）。
6、宏观财政政策具有的明显特点是（逆经济形势行事）。
7、宏观财政政策属于（短）期调控政策，而微观财政政策属于（中长）期调控政策。
第十章
税收治理理论
1、税收治理的主体是（国家），税收治理的客体是（税收分配）的全过程。
2、税收规章具体分为（税收行政规章）和（税收地点性规章）。
3、税收行政法规审议通过后，由（国务院总理）公布实施。
4、税收法律审议通过后由（国家主席）公布实施。
5、我国税收打算的编制程序采取（两上两下制）。
6、税源调查采取的方法为（经常性调查）和（专题调查）。
第十一章
税收征收治理
1、纳税人因违反规定被吊销营业执照的应当自被吊销营业执照之日起（15）日内到原登记机关办理税务登记注销手续。
2、纳税申报的对象是（纳税人）和（扣缴义务人）。
3、经税务机关批准，能够延期缴纳税款，但最长不得超过（3个月）。
4、滞纳金从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款的（万分之五）。
第十二章
税务行政法制
1、税收征管法对税务所进行专门授权，承诺税务所实施罚款额在（2000元）以下的税务行政处罚。
2、税务行政处罚的管辖一样遵守（属地原则）。
3、税务行政复议分为（必经复议）和（选择复议）。
4、税务机关做出的征税行为的复议属于（必经复议）。
5、税务行政赔偿申请人要求赔偿的时效为（2年）。
四、名词说明
第一章
财政概论
1、财政P3财政确实是国家为了实现其职能，凭借其政治权益和生产资料的所有权，占有社会总产品价值一部分的经济行为。
2、资源配置
资源配置是指人的知识、劳动力、资本、土地等在不同用途和不同受益者之间的分配和组合，形成一定的资产结构、产业结构、技术结构、部门结构、地区结构等，以取得最佳成效
第二章
财政收支概论
1、财政收入P15又称国家收入，是国家凭借政治权益或生产资料所有者身份，通过一定的形式和渠道集中起来的一种货币资金，是用货币表示的一部分社会总产品价值。
2、财政支出P15又称国家支出，是国家为了实现其经济与社会治理职能，取得所需物品和劳务，而对集中起来的货币资金的支出。
3、财政收入规模P21财政收入规模指一国在一定时期内（通常是一个财政年度）财政收入的总水平。
4、财政支出规模P25财政支出规模是指一国在一定时期内（通常是一个财政年度）财政支出的总水平。
第三章
税收收入（上）
1、税收收入P42税收收入是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权益，按法定标准向社会成员强制无偿地征收而取得的一种财政收入。
2、流转税P44是指以商品生产流通的产品销售收入额或提供劳务的营业额为征税对象的各种税收的统称，现行流转税要紧有整治水、消费税、营业税、关税等。
4、税收效率P45税收效率指的是以尽可能小的税收成本取得尽可能大的税收收入。
5、税收制度P48税收制度简称税制，他是国家对税收这种无偿、强制和规范性的分配活动以法律或法规形式，制定和颁发的一
整套具体课税方法的总成，是规范国家征税和纳税人纳税的法律规范。
第四章
税收收入（下）
4、应税所得额P80应税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去税法规定扣除项目后的余额。
5、房产税P86房产税是以房产为课税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。
6、资源税P87资源税是就占用开发国有自然资源课税的一种税。
第五章
非税收入
1、非税收入P102非税收入是指国家机关、事业单位、具有行政治理职能的社会团体、企业主管部门（集团）、政府或行政事业单位托付机构为履行或现行政府职能，依据国家法律、法规和规章以及凭借国有资产（资源）、国家投入而收取、提取、募集的除税收以外的各种财政性资金。
4、基金收入P119基金收入称政府资金，也称国家专用基金，是指由政府支配并有专项用途且以基金形状存在的各种资金的总称。
6、收费P112国家机关及其授权单位为某一特定事由向直截了当受益者或直截了当责任者收取成本补偿费用的经济活动。
第六章
购买性支出
1、财政投资P136是指以国家为主体，将其从国民收入中筹集起来的财政资金运用于国民经济建设部门的一种集中性、政策性的投资，是国家财政支出的重要组成部分。
2、社会消费性支出P145消费性支出是指国家用于行政治理、国防、科学、教育、文化体育等非物质生产部门经费支出的总称。
第七章
转移性支出
1、社会保证支出P157社会保证支出是国家财政对因各种缘故丧失生活来源的劳动者，提供差不多生活保证支出。
5、财政补贴P163财政补贴是指国家财政依照政策需要，在一定时期内对某些特定的产业、部门、地区、企业、事业单位或事项给予的补助支出。
6、税式支出P165税式支出是指国家按税法规定应征收的税收收入，依照企业或法人的申请，经有关机关批准，给予的减税活免
税照管。
第八章
财政治理体制
1、预算治理体制P182国家预算治理体制是确定中央和地点以及地点各级政府之间在预算治理方面的职责、权限及相应的组织体系的一项全然制度。
第九章
财政政策
1、财政政策P207财政政策是指国家利用税收、财政补贴、财政投资等财政工具进行经济总量和经济结构的调整，以实现国家的经济目标的一些列措施的总和。
2、宏观财政政策P212宏观财政政策确实是指国家通过财政支出，阻碍总需求，进而实现宏观调控目标的一些列措施的总和。
第十章
税收治理理论
1、税收治理P225税收治理是指对税收分配过程的打算、组织、和谐和监督，目的是保证国家财政收入及时足额入库，同时，更好地发挥税收的杠杆作用。
5、税收打算P230税收打确实是税务机关在一定时期内为组织国家税收收入所确定的目标。
第十一章
税收征收治理
1、税务登记P235又称纳税登记，是税务机关对纳税人有关开业、变动、就业以及注销等差不多情形的变化实行法定登记的一项治理制度，也是纳税人履行纳税义务向税务机关办理的一向法定手续。
2、纳税申报P238是纳税人发生纳税义务后，在税法规定期限内，向主管税务机关提交纳税事项书面报告的法律行为和程序，是纳税人切实履行纳税义务的开始。
5、税款征收P241是指国家税务机关依照税收法律、法规，将纳税人应纳税款组织入库的执法过程。
第十二章
税务行政法制
1、税务行政处罚P252税务行政处罚是指公民、法人或其他组织有违反税收征收治理秩序的违法行为尚未构成犯罪的，由税收机关给予行政制裁的税务行政治理行为。
五、简答题
第一章
财政概论
2、什么是财政？财政有何差不多特点？P3、4-5财政确实是国家为了实现其职能，凭借其政治权益和生产资料的所有权，占有社会总产品价值一部分的经济行为。
1.强制性
2.补偿性
3.无偿性
4.非营利性
3、什么是资源配置？财政的资源配置职能的范畴有哪些？P11、12资源配置是指人的知识、劳动力、资本、土地等在不同用途和不同受益者之间的分配和组合，形成一定的资产结构、产业结构、技术结构、部门结构、地区结构等，以取得最佳成效。
于社会公共部门，以提供社会所需要的公共产品
于具有准公共产品性质的部门
于具有自然垄断倾向而导致竞争无效的行政行业和部门，即因存在规模效益递增宜形成垄断，导致市场配置无效或低效的部门
于基础产业以及风险大而又难以预期手艺的新兴产业、技术开发等
4、什么是财政？财政的差不多职能有哪些？P3、11-13财政确实是国家为了实现其职能，凭借其政治权益和生产资料的所有权，占有社会总产品价值一部分的经济行为。
1.配置资源职能
2.公平收入职能
3.稳固经济职能
第二章
财政收支概论
2、财政支出的分类？P19-201.按照国家职能分类：行政支出、国防支出、经济进展之初、社会进展与保证支出。
2.按财政支出时候直截了当构成当期总需求分类：购买性支出和转移性支出。
3.按财政支出的形式分类：无偿性支出和有偿性支出。
4.按财政支出的安排次序和使用结果分类：坚持性支出、经济型支出和社会性支出。
3、阻碍财政收入规模的因素有哪些？P24-251.经济进展水平对财政收入规模的阻碍。
2.不同经济体制对财政收入规模的阻碍。
3.技术进步对财政收入规模的阻碍。
4.分配财政和分配制度对财政收入规模的阻碍。
4、阻碍财政支出规模因素有哪些？P27-281.经济进展水平高低的阻碍。
2.经济体制不同的阻碍。
3.国家干预经济程度强弱的阻碍。
4.政治因素。
5.社会因素。
第三章
税收收入（上）
1、什么是税收？它有何差不多特点？P42、43税收收入是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权益，按法定标准向社会成员强制无偿地征收而取得的一种财政收入。
1.强制性
2.无偿性
3.固定性
第四章
税收收入（下）
2、什么是增值税？增值税的要紧特点是什么？P65、66增值税是以商品生产流通和劳务各个环节的增值额为课税对象的一种流转税。
1.增值税一样采取多个流转环节增收，若采取凭发票抵税方法，可使相关企业间的纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税。
2.采取增值税可不能阻碍企业组织方式的决策，全能企业和专业化税负相当
3.上一特点决定了增值税能够幸免在多次征收的过程中所发生的反复征收，从而促进生产规划，适应社会话大生产的需要，通化市也能保证财政收入相对稳固。
3、营业税的特点是什么？P71营业税于增值税是并行的两个流转税税种，纳入增值税增税范畴的不征营业税，营业税的征税对象的要紧第三产业；营业税税率低，税负轻，税率档次少；易于操作，方便征收
第五章
非税收入
2、非税收入应如何分类？P103-1041.按非税收入的形式：国有资产收入、收费收入、基金收入、再无收入以及其他非税收入。
2.按非税收入的隶属权限：中央非税收入和地点非税收入。
3.按非税收入治理方式：预算内治理非税收入、预算外治理非税收入、制度外治理非税收入。
4.按复式预算要求：经常性非税收入和资本性非税收入。
3、非税收入的功能有哪些？P105-1061.弥合税收手段，实现收益公平。
2.补偿国家提供特定公共服务的成本。
3.减除拥挤、节约公共资源与服务。
4.解决外部性。
5.缓解财政困难，增加国家宏观调控能力。
第六章
购买性支出
1、什么是行政治理支出？行政治理支出的内容有哪些？P146-147行政治理支出是指财政用于国家各级权力机关、行政治理机构和外事机构行使其职能所需的各项经费支出。
1.行政支出
2.公共安全和国家安全支出
3.司法检查支出
4.外交支出
3、什么是国防支出？国防支出的具体内容有哪些？P150国防支出是指财政用于国防建设和军队方面的费用支出
国防支出一样包括国防费、兵民建设费、国防科研事业费和防空费等。
是否形成资产可分为坚持费和投资费。坚持费要紧用于坚持军队的稳固和日常活动，提高军队的战备程度，是国防建设的重要物质基础，投资费要紧用于提高军队的武器装备水平，是增强军队斗争力的重要条件。
5、什么是政府采购制度？政府采购制度的差不多内容有哪些？P153、154政府采购是指政府为了履行其职能的需要而购买商品和服务的活动。
1.政府采购法规
2.政府采购政策
3.政府采购程序
4.政府采购治理
第七章
转移性支出
1、什么是社会保证支出？社会保证支出的差不多内容包括哪些？P157、158-159社会保证支出是国家财政对因为各种缘故丧失生活来源的劳动者，提供差不多生活保证的支出。
1.社会保险支出
2.社会救济支出
3.社会优抚支出
4.社会福利支出
2、社会保险支出及其内容是什么？P158社会保险支出是指由国家对劳动者在年老、事业、患病、伤残时给予的经济补助。
1.养老保险支出
2.失业保险支出
3.医疗保险支出
4.伤残保险支出
4、财政补贴有哪几种差不多方式？P165
1.财政退库
2.列预算支出
3.税式支出
第八章
财政治理体制
1、什么是国家预算？国家预算的一样程序是什么？P174、175-177国际预确实是国家的差不多财政收支打算。它反映一国的财政收支状况，规定了一国政府活动的范畴和方向。
1.国家预算的编制和审批
2.国际预算的执行
3.国家预算的调整
4.国家决算
3、什么是国家预算治理体制？国家预算治理体制的差不多内容构成有哪些？P182-184国际预算治理制度是确定中央和地点以及地点各级政府之间的预算治理方面的职责、权限及相应的组织体系的一项全然制度。
1.国家预算治理级次
2.预算治理权的划分
3.预算收支范畴的划分
4.预算调解制度
4、分税制的要紧内容有哪些？其核心问题是什么？P191分税制是指在各级政府之间明确划分事权及支出范伟的基础上，按照事权、财权相统一的原则，结合税收的特性，划分中央与地点的税收治理权限和税收收入，并辅之以补助制的一种预算治理体制模式。
其核心问题是分税。
第九章
财政政策
2、宏观财政政策及其目标是什么？P212宏观财政政策确实是指国家通过财政支出，阻碍总需求，进而实现宏观调控目标的一些列措施的总和。
1.实现充分就业
2.物价稳固
3.经济稳固增长
4.国际收支平稳
3、什么是宏观财政政策？宏观财政政策的要紧工具有哪些？P212、214-215宏观财政政策确实是指国家通过财政支出，阻碍总需求，进而实现宏观调控目标的一些列措施的总和。
1.税收
2.国债
3.财政支出
4.财政投资
第十章
税收治理理论
1、什么是税收治理？税收治理的差不多内容有哪些？P226税收征管治理是国家税务机关依据法律明白纳税人正确履行纳税义务，并对征纳税过程进行治理。
要紧包括：税务登记制度、纳税申报制度、税款征收制度、凭证治理制度、税务代理制度、税务检查制度、违章处理制度。
第十一章
税收征收治理
2、税款征收应遵循哪些原则？P241-2421.唯独行政主体原则
2.税收法定原则
3.征收权限和程序的法定原则
4.税款统一上缴国库原则
5.税款优先原则
3、税款征收的方式要紧有哪些？P242-243
1.查账征收
2.查定征收
3.查验征收
4.定期定额征收
5.托付代征
6.邮寄纳税
第十二章
税务行政法制
1、什么是税务行政处罚？实施税务行政处罚应坚持哪些原则？P252-254税务行政处罚是指公民、法人或其他组织有违反税收征收治理秩序的违法行为尚未构成犯罪的，由税收机关给予行政制裁的税务行政治理行为。
1.法定原则
2.公平公布原则
3.处罚与教育相结合的原则
4.处罚相关原则
3、什么是税务行政复议？它有何特点？P259、260税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人或其他税务争议当事人，认为税务机关做出的具体行政行为侵害其合法权益，依法向上一级税务机关或做出税务具体行政行为的税务机关所在地认民政府，提出重新处理的申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出坚持、变更、撤销等决定的活动。
1.税务行政复议以当事人不服税务机关处理决定为前提。
2.税务行政复议以税务行政争议为其自身的调整对象
3.税务行政复议与税务行政诉讼相衔接
4.税务行政复议一样是由原处理的税务机关的上级税务机关进行
4、开展税务行政复议应坚持哪些原则？P2601.以事实为依据，以法律为准绳的原则
2.不调解原则
3.一级复议原则
4.税务行政复议期间不停止原决定执行原则
六、运算题
第四章
税收收入（下）
（1）增值税
一样纳税人
当期进项税额=增值税专用发票上注明的价款×增值税税率
当期销项税额=不含税销售额×增值税税率
=含税销售额÷（1+税率）×增值税税率
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
小规模纳税人
应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率（3%）
（2）营业税
应纳税额=营业额×营业税税率
（3）消费税
从价定律：应纳消费税=不含（增值）税销售额×消费税税率
=含（增值）税销售额÷（1+增值税税率）×消费税税率
从量定额：应纳消费税=销售数量×单位税额
1、某建筑装饰材料商店为增值税一样纳税人，并兼营装修业务和工具租赁业务。在某一纳税期内该商店购进商品，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元；销售商品取得收入价税合计为351000元；装修业务收入80000元；工具租赁业务收入4000元。上述各项收入均分别核算，要求运算该商店当期应纳营业税税额和增值税税额。（建筑业税率为3%，服务业税率为5%，增值税税率为17%）。
1、应交营业税
=80000×3%+4000×5%=2600元
应交增值税
=351000÷（1+17%）×17%-200000×17%=17000元
2、某书店为增值税小规模纳税人，在某一纳税期内销售各类图书取得含税收入为50000元。要求运算该书店当月应纳增值税税额。（现行税法规定征收率为3%）。
2、应交增值税
=50000÷（1+3%）×3%=1456.31元
3、某宾馆在某一纳税期内营业收入情形如下：客房收入600000元，餐饮收入400000元，卡拉OK歌舞厅收入100000元，写字间出租收入300000元，出租车营运收入200000元。上述各项收入均分别核算，要求运算该宾馆当期应纳营业税税额。（交通运输业税率为3%，服务业税率为5%，娱乐业税率为20%）。
3、应交服务业营业税
=（600000+400000+300000）×5%=65000元
应交娱乐业营业税
=100000×20%=20000元
应交交通运输业营业税
=200000×3%=6000元
该宾馆当期应交营业税税额
=65000+20000+6000=91000元
4、某集装箱运输企业某一纳税期内营业收入情形如下：装箱及其辅助作业收入30000元，集装箱运输收入120000元，集装箱仓储保管收入10000元，集装箱租赁收入20000元。上述各项收入均分别核算，要求运算该企业当期应纳营业税税额。（交通运输业税率为3%，服务业税率为5%）。
4、应交交通运输业营业税
=（30000+120000）×3%=4500元
应交服务业营业税
=（10000+20000）×5%=1500元
该企业当期应交营业税税额
=4500+1500=
6000元
5、某市小汽车制造厂为增值税一样纳税人，某一纳税期内发生如下经济业务：购进已验收入库的原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4000万元，销售小汽车取得含税销售收入9000万元，兼营汽车租赁业务取得收入30万元，兼营汽车运输业务取得收入60万元。上述各项收入均分别核算，要求运算该厂当期应纳增值税、消费税和营业税税额。（交通运输业税率为3%，服务业税率为5%，增值税税率为17%，小汽车消费税税率为8%）。
5、应交增值税
=9000÷（1+17%）×17%-4000×17%=627.69万元
应交消费税
=9000÷（1+17%）×8%=615.38万元
应交营业税
=30×5%+60×3%=3.3万元
6、中国公民李某2004年12月取得如下收入：
（1）所在单位支付工资2800元；
（2）外出讲学取得收入3800元；
（3）出版一部专著取得稿酬80000元；
（4）将其著作提供给某影视机构，取得版权收入30000元；
（5）购买体育彩票中奖，一次取得收入60000元；
要求：运算李某当月应纳个人所得税税额。
6、（1）工资薪金所得应纳税所得额
=2800-800=2000(元)
应纳税额
=500×5%+1500×10%=175(元)
（2）劳务酬劳所得应纳税额
=(3800–800)×20%=600(元)
（3）稿酬所得应纳税额
=80000×(1-20%)×20%×(1-30%)=8960(元)
（4）特许权使用费所得应纳税额
=30000×(1-20%)×20%=4800(元)
（5）偶然所得应纳税额
=60000×20%=12000(元)
李某当月应纳个人所得税税额=175+600+8960+4800+12000=26535(元)7、某企业为增值税一样纳税人，本期购进物资支付的增值税进项税额为10000元，卖出物资开出一般发票含税销售额117000元，问本期应纳多少增值税。（税率17%）
7、①不含税销售额=117000÷（1+17%）=100000（元）
②销项税额=100000×17%=17000（元）
③应交增值税额=17000-10000=7000（元）
8、广播电台节目播放收入500000元，广告播放收入6000000元，则应交多少营业税？（文化体育业税率3%，服务业税率5%）
8、①节目应交营业税=500000×3%=15000（元）
②广告应交营业税=6000000×5%=300000（元）
③本月应交营业税=15000+300000=315000（元）
第九章
财政政策
1、经测算，一个国家平均消费者每增加一元的收入中有0.6元用于消费，则在确定宏观财政政策时，其政府购买支出乘数、政府转移支出乘数和税收乘数各是多少？
（1）边际消费倾向=0.6÷1=0.6
（2）政府购买支出乘数=1÷(1-0.6)=2.5（3）政府转移支出乘数=0.6÷(1-0.6)=1.5
（4）税收乘数=-0.6÷(1-0.6)=-1.5
刘尚希
孙静
大数据是经济社会信息化的产物。大数据意味着一场社会革命，人们的行为足迹将转换为海量的数据。
在信息时代，经济价值的实现从传统的基于物的生产、流动转变为基于信息的生产、流动。从生产信息到消费信息，社会生产方式、消费方式、思维方式乃至社会形态随之变化，基于大数据的国家治理自然也发生实质性改变。政府能够占有巨量数据，在数据收集、融合与共享上具有优势。政府治理应该适时转变观念，适应潮流，将大数据作为制度与管理的基础设施去建构和布局。具体到税收治理，信息管税已然成为现代税收征管的新常态，相伴相生的既有大量纳税申报数据的产生，又有数据分析技术在税收治理上的广泛应用。围绕着数据，税收治理的理念和方式已经作出诸多调整，但直面大数据时代，对税收治理的展望还应更富有想象力和创造力。
大数据能够降低税收治理中的不确定性
不确定性是人类社会面临的永恒问题，信息不对称强化了不确定性风险。在工业化社会，信息不对称问题难以逾越，但信息技术和网络化却为降低某些方面的信息不对称和不确定性提供了可能。
税收治理中的信息不对称源自涉税信息的不完整、不及时、不真实，导致税收治理风险。从数据的完整性看，税务部门取得的纳税人信息来源渠道单一。现行税收征管工作的前置程序是纳税申报，纳税人所申报的数据自然也就成为主要涉税信息。一个完备的税务信息数据库至少应包括三个来1
源：历史涉税数据、现时纳税数据以及作为协助之用的第三方数据。目前我们正处于数据库建设初期，部分地方的税务机关正将较近时期内的部分历史信息从纸质数据整理储存为电子数据，现时纳税申报电子数据各地都能较好地存档，至于第三方辅助数据正在引起有关部门的高度重视，例如，2014年10月1日开始实施的《纳税信用评价指标和评价方式》中就纳入了外部信息评价。总体看，离税务数据的完整性仍旧相去甚远；从数据的及时性看，纳税申报时间本身就滞后于纳税义务发生时间，且纳税人自主申报纳税所呈递的是静态财务资料，税务机关缺乏对纳税人动态财务变化的监控。从数据的真实性看，由于从第三方采集的数据信息不足，对纳税申报数据的真伪也就失去了判断依据。税收信息化水平低，征纳双方信息不对称，导致税收征管方式粗放，税收治理能力不强。
大数据带来的信息网络化，使税务机关的数据终端最终能够实现与企业、其他政府部门、金融机构联网，大大拓展了数据的可得性与即时性。对过去和现在的涉税数据进行分析，能够增强预见性；对组织内部和外部数据整合，可发现事物之间更多的相关性；对海量数据的挖掘，能够提高管理决策的科学性。大数据时代税收治理的核心是涉税信息的采集、分析能力，以前台为主的税收征管模式也将转向以后台为主，聚焦于税源信息、纳税人行为管理，税收治理中的不确定性由此可大大降低。
大数据有利于促进税收公平
税收公平是税收治理的一个重要目标。征税是否公平，取决于税制设计和税收征管。在学界的研究中，多注重税制设计要体现公平征税，而对税收征管能否实现公平征税，多2
被忽视，常常是假设税收征管可以自动实现制度设计要求。事实上，作为执行环节的税收征管往往难以保证税制设计时的美好愿景，税收公平原则在现实中往往变得扭曲而背离我们的目标。而大数据为税收征管与税收制度之间的耦合提供了可能。
税收征管的公平原则体现为应收尽收，以尽可能减少偷逃税的可能性。现代社会，“应收”基本上由税收实体法所界定，也就是我们通常所说的税收收入制度来决定。而“尽收”的基本制度保证是税收程序法，即取决于税收征管法及其有效执行。如果由于征管能力而导致没有“尽收”，就意味着法律面前没有做到人人平等，税收公平原则未被遵循。这是税收治理中最大的操作性风险。在大数据时代，这种风险可大大降低。据麦肯锡全球研究所预测，如果把大数据运用到公共领域，欧洲政府每年可以减少1000亿欧元的开支，同时可以有效避免偷税漏税行为。
在税务领域运用大数据过程中，面临两个问题：一是大数据究竟“大”到何种程度才有效。这个问题至今还没有统一的标准。美国政府目前的做法是颁布“最小”数据集规则，每个业务部门必须保证按一定规范搜集数据，并汇总到政府信息部门，通过社会信息共享系统实现大数据搜集。在大数据领域存在一个“拇指法则”，即数据分析中至少有70%-80%的时间花在搜集和准备数据上。二是杂乱的大数据是否能保证税收信息的有效性。大数据处理方式并不执着于数据的精确性，而是着眼于海量数据中的各种关联，足以发现可能的征税漏洞和风险。
税收公平原则还体现在尽量减少人为因素的干预。大数据所擅长的就是“让数据说话”，在相应信息技术的支持下，3
计算机能够自动对涉税信息全方位处理，包括企业历史数据分析、行业对比分析、税源预测等，从而可减少税收征管部门的人力投入，降低对税务操作人员的经验要求。
大数据能够助力税收治理的法治化
税收法定指向税收的立法、执法、司法和守法四个环节，税收法定原则的落实依赖于这四个环节，大数据模式为这四个环节的到位提供了条件。
在税收立法环节，要根据社会经济情况变革传统的立法思维模式。在移动互联网的支撑下，新型经济形态发展迅速，打破了传统的以“物的流动”为核心的价值实现过程，价值链称网状扩散，取而代之的是以信息收集和反馈为基础的人的需求与企业供给直接对接的个性化模式，经济交易形式更加隐蔽和复杂。大数据研究的代表人物舍恩伯格说：“我们可以看到一个全球性的趋势，就是从原来的生产制造的思维方式到把自己视作一个数据的平台。”相应地，以物的流动及其价值变化为核心的征管理念已不能适应经济社会形势的发展。大数据是一把双刃剑，在对传统价值建构形成强力冲击的同时，还能带来新的价值创造和生产力。立足于信息和数据平台的税收立法，应是一个前瞻而有效的制度，税制要素的设计能够契合经济社会发展趋势，税收征管能够确保以尽可能低的征税成本取得税收收入。
税收执法和纳税守法是一个问题的两个方面，执法水平高了，纳税遵从度自然也会提高。这两个环节的实现，需要通过转变观念，对税收征管进行流程再造。传统的税收管理流程遵循“出现问题—逻辑分析—找出原因—应对解决”的事后救火模式，大数据战略下则崇尚“收集数据—量化分析—找出相关关系—优化方案”的事前绸缪模式，体现的是政4
府公共管理上的自信。大数据战略思维与目前税收征管领域所推行的风险管理制度不谋而合。经济合作与发展组织（OECD）认为，税收风险管理是在税收管理中对提高纳税遵从产生负面影响的各种可能性和不确定性进行管理。具体到管理实务层面，风险管理的目标是科学执法和优化纳税服务“双管齐下”，从而提高纳税人的纳税遵从。传统税收征管依托税收管理员制度，奉行“点对面”的管理模式，单个税收管理员为群体提供批量化服务，大数据时代下的税源管理新模式则是“面对点”，税务信息网络将为纳税人提供个性化服务。无论税收执法还是纳税服务都需要在充分掌握纳税人情况和需求的前提下开展，大数据管理模式就是将分割的、独立的、碎片化的数据信息加以提炼、整合，找出税收流失的可能性和风险点，给出方案，最终提升纳税人的纳税遵从。
至于税收司法，目前的掣肘是取证难，而在大数据时代这将得以解决。一方面高度的信息化社会能“让数据立言”。例如，纳税自助申报系统将不仅是申报终端，更是能够将纳税申报人行为量化与数据搜集的端口，该端口能够记录在一个申报页面上停留的时间，智能分析出涉税人有哪些方面的疑惑，如统计网上提问的次数、提问的内容等等。另一方面，大数据时代能够做到“凭数据采信”，依靠强大的数据搜集、汇总、保存、管理、分析和呈现所支撑起来的税源监控与分析系统中，存储有大量的涉税信息。
整体来看，大数据可以提升税收治理能力和水平，甚至可以说，是税收治理体系和治理能力现代化的重要契机，这需要前瞻性介入，早作准备，包括理论准备和实践准备。应当看到，工业社会的制度基础设施已经难以适应信息社会的5
要求。应将大数据视为信息社会的法律制度和国家治理的基础设施来构建和布局，并提升到战略上来筹划实施。
(作者单位：财政部财政科学研究所)
关键词：数字经济
税收治理
数据经济
平台经济
共享经济
一、数字经济的发展模式与特征分析
（一）数字经济的发展模式
数字经济不仅包含着信息传输、环球互联、网络世界，还覆盖了客户行为、用户偏好、消费心理、社会动态等心理学、社会学范畴的内容，更包含移动终端、智能硬件、应用软件等信息技术。此外，数字经济还可延伸至全民健康、智慧医疗、数字化教学、数字化文化、智能化媒体等领域。当前，数字经济的发展主要出现以下几种模式。
1.数据经济。数据是数字经济时代的基础资源，数据经济的发展主要表现在：一是新的科技手段与大数据的积累和挖掘相辅相成。如亚马逊、京东等公司通过大数据提前预测用户需求，并进行“靶点式”准确推送。二是大数据技术迅速发展，无数从事数据经济的企业如雨后春笋迅速崛起，逐步形成了数据应用、数据服务和基础技术支撑三类企业。三是我国的数据交易中心产业化正逐步成型。如上海市成立了全国首家数据交易中心，形成集数据贸易、应用服务和先进产业为一体的综合性大数据交易中心。四是数据技术极大地推动了第三产业的转型和升级。云计算与大数据服务的发展，出现了满足消费者个性化需求的商品服务化和更加灵活的生产服务化这两种新型业态。五是数据经济向纵深发展的必然趋势是智能经济。人类所拥有的海量数据由80%的非结构化数据与20%的结构化数据所组成，如何将80%的非结构化数据转化成庞大的结构化数据具有深远的发展意义，而人工智能得益于深度学习和机器学习的深入应用，在未来会成为破解这一技术难题的关键手段。
2.平台经济。平台经济是一个双边及多边市场的有机融合产物，必须充分借助互联网的技术优势。平台经济的特点是全面的开放与最大化的服务。一是通过平台帮助企业经营者赢得更多的消费者和市场份额，提升企业的竞争力和经营效率。二是平台经济既可以赋能消费者，又可以赋能生产者。在消费者层面，平台通过一系
列技术创新赋能消费者轻松选择和获得所需的产品与服务。同时，由于平台不但连接采购商与供应商，还连接消费者与生产者，甚至连接供应链的双边和多边，所以在生产者层面，平台使用信用数据赋能生产者，通过“优先排名”“向客户推荐”等方式，让信用良好的生产者建立品牌和信誉。三是随着平台经济的发展，通过平台为消费者提供的服务逐渐由免费服务模式为主导发展为收费模式。
3.物联经济。“无处不终端、处处皆计算”的移动技术，让联系“人与人”的互联网快速进化成联系“人与物”“物与物”的物联网。零售业成为物联经济的先行者。如亚马逊采用IBM的“数据洞察与分析优化方法论”成功预测了客户的购买行为，形成一套独特的运营管理体制。可以预见，未来此类企业的资产结构中无形资产类的权重将继续增大，并将成为企业创造价值的重要来源。
4.共享经济。共享经济是在数据技术的基础上，为实现资源配置的最优化和效率最大化，将时间、技能、知识、资金、劳务乃至闲置资源等共享使用的一种新型商业模式。共享经济的主要特征是所有权模糊化和使用权共有化，参与经济活动的个体既是商品与服务的消费者也是提供者。共享经济依托虚拟平台进行的跨区域和跨境等交易，打破了空间限制，极大地冲击原有的市场经济体系与法律体系，成为推动服务业结构优化和经济快速增长以及促进消费方式转型的新动能。
（二）数字经济的特征分析
1.生产者与消费者界限消失。数字经济颠覆了传统工业经济中以“卖方”为中心的生产模式与营销模式。在数字经济时代，传统意义上的消费者将更多地参与到产品开发和设计等环节，成为产消者。如数字技术造就了无数的电子商务企业，使得电子商务企业凭借数字技术，通过移动终端打通产消两端，活跃供需各方。
2.企业价值链功能的分散或聚合更加便捷。数字经济背景下的跨国企业价值链切割或聚合变得更加便捷且具有合理性。跨国企业通过重新设计价值链布局、增设交易环节、重构业务流程、调节企业交易信息流量和降低企业收入等，可轻松实现功能性的“筹划”目标。如跨国企业利用各国税制差异，构建特定的组织框架，针对特定技术、信息、咨询服务以及特许权使用费等各种无形资产，通过签订分摊协议形成特定的利润分配和转移路径，达到整体税收负担的最小化。
3.企业发展业态呈现新特征。一是企业交替利用规模经济与长尾经济来构建商业框架。工业经济时代，制造业通过规模化量产和产品品类相对集中来获利。而数字经济时代出现了长尾经济，其主要表现在品类多、产量少，但企业整体还是可以获利。如在音乐、图书、影视等领域，若存在足够的存货和畅通的渠道，小众产品通过积少成多也可占据可观的市场份额。当前，越来越多的企业呈现出规模经济与长尾经济混合的特征，如智能手机企业在硬件制造、软件开
发方面走的是规模经济模式，而在软件和服务产品的销售方面则利用长尾经济模式。二是协同发展逐渐成为新商业常态。协同发展呈现出线上与线下融合、实体与虚拟协同的大趋势，同时，大数据、人工智能、物联网、第三方支付等各项数字技术也在不断协同融合。如阿里巴巴提出的“新零售”和京东提出的“零售革命”，其本质都是线上线下的融合与实体虚拟的协同。三是数字经济也催生了不法目的的新型业态，加大了税收治理的难度。如平台经济迅猛发展下出现了一些既无互联网技术支撑也无法准确提供开票和结算数据，员工多为跨省户籍，无法为当地就业和经济发展提供实质性贡献，其存在和获利的途径完全依赖当地财政返还的名副其实的不具有合理商业目的的“开票平台”。
二、数字经济对税收治理的挑战
（一）税收治理结构不平衡
1.数字经济流动性与税收管理属地性之间的矛盾。当前，税收管理体系是针对单一纳税主体经济活动而设计构建的。单一纳税主体经济活动的主要特点是生产经营区域在空间上比较固定，同时，企业员工数量、经济交易规模与生产经营空间规模是相配比的。而数字经济的发展改变了传统经济模式，其突破了空间限制并且使得生产要素流动更加迅速。总体而言，当前税务机关提供的是有限的管理服务，无法适应数字经济流动性强、生产要素高效整合的特点。
2.数字经济的协同性与动态性和税收管理的分散性与静态性之间的矛盾。当前，税收管理与服务更加强调专业与细化，这不但导致经济活动主体的信息分散在各个管理环节，也使得相关信息隐匿在海量的信息海洋中。在数字经济发展驱动下，分散的信息需再次重组与整合才能发挥效能并支持税收治理决策。同时，税务机关需要不断更新管理理念与方法，以适应数字经济带来的纳税人行为模式发生的巨大变化。
（二）税收治理制度不完善
1.数字经济背景下国内税收政策出现空白。一是由于当前数字经济催生的新型业态中，呈现出合同签订模式多、服务形式杂糅混合、产业价值链条更加复杂等特征，新型业态下增值税税率如何确定以及发票管理政策都存在空白。如以平台经济为名从事人力资源外包服务，其合法性在当前的税收政策中没有明确界定。同时，增值税税率选择和发票适用的政策上存在混淆人力资源外包服务、劳务派遣和劳务外包的争议。二是当前我国个人所得税实行的是综合与分类相结合的税制模式，需
要明确纳税人的收入来源和性质。而数字经济背景下，人员流动性更灵活、取得报酬的方式更多样，所以在实际操作中界定纳税人获取收入的来源与性质面临巨大挑战。如平台经济中的“网约工”便是一种新型就业形态，其与平台方既可能形成劳动关系，也可能是劳务关系或合作关系。由于“网约工”与平台关系的不确定性并且个人所得税目前也尚无针对性政策，以致在税收管理上存在盲点与风险。
2.数字经济中全球价值链管理对国际税收规则的挑战。一是数字经济时代，在“来源地征税原则”作为分配指导原则下，市场需求并未在确定征税权的原则中得以体现，以致高度数字化的企业在其用户和客户所在国仅缴纳很少的税收甚至不纳税。二是当前的独立交易原则下，依据全球价值链内不同活动的设定附加值来分配各国所属利润。但是大部分价值分配给了知识产权所有者，而跨国企业在发展中国家的常规制造活动被视作低附加值活动，只分配到全球利润的小部分。当前的国际税收规则低估了常规制造环节的价值，因此，发展中国家没有获得全球利润和税收收入的合理份额。
3.以发票作为税收治理的数据载体已经不能适应数字经济的发展要求。一是发票管理系统存在分散化现象。当前，全国并存着税务部门增值税发票管理系统、其他政府部门的行政事业单位票据管理系统以及列车、飞机等票务管理系统。多个发票管理系统的存在，形成了数据“孤岛”，影响了税收治理的效率，与数字经济高效的发展现状不相适应。二是以纸质发票作为数据载体已经慢慢退出历史舞台，税收治理逐步高度依赖数据，而当前《税收征管法》的修订工作仍在进行中，针对涉税信息管理和发票数据安全等问题的法律条款存在空白，导致实际操作中面临挑战。
（三）税收治理方式单一
1.基础信息管理方法落后影响数据质量。当前，税收治理的基础信息的来源主要依赖于税务登记、纳税申报以及税款征收等环节。由于初始数据采集方式仍是以人工录入为主且多个平台具有多个输入端口，导致数据存在分散性与无序性。另外，由于数据输入端口由各部门负责，数据录入标准不统一且更新不及时，从而出现大量无用数据和垃圾数据，影响后续的风险识别与分析的效果。
2.日常管理和风险管理中缺少应对数字经济的针对性手段。一是税收日常管理手段包括数据采集、户籍管理、审查核实、税源调查、外部协作等，其管理方法的局部性和新商业模式产生矛盾。仅仅依赖于当前日常管理的手段，数字经济模式下的业务真实性难以核实且无法准确掌握交易量。如在平台经济中提供劳务与服务的交易分散在全国各地，平台的属地税务机关仅仅掌握资金流水以及交易的电子合同，而业务开展情况、执行情况、法律诉讼情况、投诉解决情况等信息均无法核实监控。再如网红直播中到底有没有广告收入和销售商品收入，税务机关缺乏直接有效的手
段去采集证据数据用以支持纳税义务的履行。二是风险管理的方法中缺少针对数字经济新型业态的模型。当前，税收风险管理中的风险特征模型是根据历史商业模式所构建的，主要以行业模型为主，其底层逻辑是土地、资本、劳动力和技术这四个要素的驱动发展。但数字经济背景下新业态中呈现出长尾经济、协同经济等特点，并且数据也成为驱动经济发展的新型要素，现有的风险特征模型中针对新业态的风险识别度不高，不能有效发挥风险管理的高效性。
三、数字经济背景下完善税收治理的建议
（一）平衡税收治理结构
1.整体化治理思维作为平衡税收治理结构的基础。整体化治理思维要求将分散的经济活动信息整合还原或重塑为纳税人相关经济活动的系统信息。整体化治理思维是在科学分析纳税人分散化行为信息的基础上，寻找纳税人散乱的经济行为的核心因素，将其作为连接点予以整合，形成动态的、系统的“纳税人画像”数据库，并纳入税收治理体系，从而解决数字经济流动性与税收管理属地性之间的矛盾。
2.数据技术作为平衡税收治理结构的手段。为了解决数字经济的协同性与动态性和税收管理的分散性与静态性之间的矛盾，税务部门应充分借助“云计算”实现对分散化的经济活动信息的全面整合。针对数字经济的动态化和流动快等特点，对跨区域、跨境的经济活动通过全覆盖的“税务云计算”的组织管理，可以形成广域范围的、跨部门的、高效率的税收治理基础网络，从而实现数字经济活动与税收管理的协同。
（二）完善税收治理制度
1.进一步加快税制改革。一是因应数字经济的发展进一步推动国内税制改革，确保税收公平与公正。首先，数字经济的业务多样化、分散性与流动性特征，不断推进增值税简并多档税率的改革。同样，个人所得税改革也应继续深化与细化，需制定明细规范助力准确划分自然人收入的来源与性质，比如明确“劳务报酬所得”和“经营所得”的界定标准。二是在全球税制改革背景下，我国应注重强调区位特定优势（LSA）。区位特定优势概念的核心是认为我国提供了两种特定优势：一种是“选址节约”优势，即在特定地点生产可以节约成本并能提高效率；另一种是“市场溢价”优势，即存在特别有价值的地方市场。基于区位特定优势的概念，跨国企业在我国经营而产生的“超额利润”的一部分应该归属于中国子公司。当前，经济合作与发展组织（OECD）在国际税收规则中逐步认同了在本地子公司利润评估时考
虑选址节约的条件。未来，我国要继续推进区位特定优势在国际税收规则中的适用，保障中国子公司有权获得与其对跨国集团价值创造整体贡献相匹配的集团利润的份额，促进国际税收规则向更为合理均衡的方向发展。
2.逐步构建适应数字经济发展的数据治理分析模式。一是从《税收征管法》的立法过程看，2015年1月公布的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》增加了关于数据披露、数据分析与数据安全等相关条款，一旦落地实施，将会弥补数字经济背景下涉税信息管理以及数据安全等问题的法律空白，也从法律层面确立了利用大数据思维进行税收征管的基本思路。同时，为了确保数字经济活动以最低遵从成本用于包括登记、纳税申报、税收救济等涉税行为，税收征管流程需进一步优化和简化，以适应数字经济背景下企业组织模式的新特征。二是构建一体化的数据平台，并对数字经济的涉税业务所形成的海量数据实施高效管理。首先，要充分利用大数据与区块链等技术实现对碎片化信息的有机整合。其次，要建立专项信息管理制度以涵盖所有业务链，实施全程管理和全税种管理。再次，要强化数据共享，在既有征管系统中完善信息交换模块，并利用“云计算”方式实现将跨区域经营活动信息自动收集、交换、分配与分析预警。最后，构建“互联网+政务服务”体系以加快政府各部门的信息一体化聚合进程，打造“整体服务”的政府服务模式。
（三）优化税收治理方式
1.利用数据技术，完善数据采集与分析。一是更加突出税务登记的基础地位。首先，要成立税务登记信息管理的专门机构，负责登记信息管理、异地经营管理以及信息跨区域交换，并通过设定各数据库的相同关键字段，构建“登记信息管理—税种管理—发票管理—征管系统信息管理”的数据链，将海量数据整合成可分析的大数据库。另外，要确保税务登记信息的透明度，提高税务登记信息的辨识率以及数据可视化。二是落实“云计算”管理方式。纳税人履行纳税义务的各个流程可以通过“云计算”方式实现跨空间操作，即海量的经济活动主体可以在全国统一的“税收管理云平台”实时办理全部涉税事项。同时，该平台也可实现管理交易合同、监管交易过程和收集海量交易票据等功能，还可以处理跨区域的用工数据和社保缴纳数据等一系列棘手事项。
2.创新具有针对性的风险管理方法。一是强化分类管理，利用“观察期”制度来监管新型业态的合法性。税务机关可按照“两个区分”原则实施包容审慎监管，对规范运作、符合发展方向的企业给予支持，而对不具有合理商业目的的“开票平台”予以坚决扼制。此外，针对短期内无法识别的企业，税务机关可实行不少于3个月“观察期”制度，在此期间实施发票限量和限额的措施，实时监控开票量异常
增长等指标，并及时对合同及协议等交易数据进行采集与分析。二是动态更新税收风险特征模型。根据数字经济下新型业态呈现出的长尾经济、协同经济等特征，进一步完善现有指标体系，利用人工智能、区块链和爬虫技术，采集更多非结构性数据并将其转化为可利用的结构化数据。同时，在税收风险特征模型构建过程中加入实时分析指标，实现对纳税人交易业务、资金流以及应纳税额的及时识别和立即预警，提高风险识别的效率和应对质量，充分利用数据技术完善日常管理的时效性、强化风险管理的针对性，通过全面优化税收治理方式来积极应对数字经济的挑战。
作者：施正文[1];叶莉娜[2]作者机构：[1]中国政法大学财税法研究中心,北京100088;[2]中国政法大学法学博士后流动站,北京100088出版物刊名：辽宁大学学报：哲学社会科学版
页码：23-28页
年卷期：2016年
第3期
主题词：国际税收善治;透明度;税收竞争;发展中国家
摘要：国际税收善治思维的产生背景是国际税收治理时代,萌芽于蒙特雷共识,确立于多哈宣言。作为经济一体化程度最高的区域性经济组织,欧盟通过将国际税收善治划分为包括透明度、税收情报交换和公平税收竞争等涵盖目前国际税收治理领域的问题要素,并推出了贯彻国际税收善治的具体行动,从而实现了国际税收善治从＂思维＂到＂原则＂的发展高度。目前,国际税收善治原则成为国际共识,而发展中国家是推动国际税收善治行动的一个核心。
篇一：吉安县国家税务局税收风险操纵实施方案
吉安县国家税务局税收风险操纵实施方案
为进一步规避税收风险，对税收治理中“无处不在，无时不有”的风险进行科学标准的风险识别、估测、评判，并对确信的风险实施有效操纵，结合我县税下班作实际情形，特制定本方案。
一、指导思想
以“三个代表”重要思想为指导，以各级国税会议精神为指针，以成熟的风险治理理论为支撑，树立和落实科学的税收进展观，坚持依法治税，推行税收质量治理，增进县域经济全面、和谐、可持续进展。
二、操纵原那么
通过科学标准的风险治理体系及保证风险治理程序严格执行来尽可能排除、规避和化解税收执法的各类风险，从广度上普遍搜集各类风险信息，从深度上准确衡量风险信息，在进程中严格执行风险治理程序，正确操纵和处置各类已经确信的风险信息。
三、整体目标
以科学标准的风险治理手腕，增强税源监控，避免税款流失，成立一个具有稳健的保障机制、高效的决策机制、快速的反映机制、灵敏的预警机制、科学的评估机制、周密的奖惩机制、快捷的纠偏机制的税收风险治理体系。
三、方法要求
（一）、成立机构，增强领导。三月十日前，县局成立税收风险操纵领导小组，杨爱红副局长任组长，彭家松任副组长，成员为刘仁吉、彭明玲、阮亦旭、周健法、刘崇澜、张远明、刘永平、刘坚、郭明华、王才新，领导小组下设办公室，彭家松兼任办公室主任，负责全局税收风险治理工作的组织和谐。
（二）、宣传动员，统一熟悉。风险治理简单的说确实是对情形发生的确信性作出决定，包括某件事是不是发生，若是发生如何办。成立税收风险治理体系是落实省、市局有关推行税收质量治理的一项重要举措，也是爱惜干部，规避风险，预防职务犯法的一件大事，因此要加大宣传力度，三月十五日县局召开全部干部职工动员大会，教育全局干部充分熟悉到成立税收风险治理体系的重要意义，统一全部干部的思想熟悉，培育干部“无处不在，无时不有”的风险意识、危机意识。
（三）、组织培训，熟悉业务。四月份，组织全局干部
学习风险治理理论和职位职责，对税收风险治理开展大讨论，通过学习讨论使全局干部职工进一步熟悉本职位的工作职责、业务流程及质量风险操纵要点，树立税收风险治理理念，让大伙儿明白什么能够为，什么不能够为及要承担的责任风险。
（四）、制定制度，抓好落实。五月份，由税收风险管
理领导小组成员具体负责制定一个科学标准的、合乎国税工作实际的税收风险治理制度。税收风险要紧分为三个层面，一个是决策层面，一个是执行层面，还有一个是评判（考核）层面，税收风险治理要紧分为四个步骤，第一步是风险的识别，第二步是风险的衡量，第三步是风险的确认，第四步是风险的操纵和处置。办公室、人教股负责制定决策层面的风险操纵方法，征管股、计征股负责制定执行层面的风险操纵方法，税政、监察室负责制定评判（考核）层面的风险操纵方法。
（五）、组织实施，落实到位。六月份，风险治理领导小组讨论完善三个治理方法，七月份，全面组织实施，并由领导小组主抓全局的税收风险治理制度的落实工作，务必工作要落到实处，要在具体的税下班作中见成效，要使税下班作在县局现有基础上上一个台阶。在工作中落实，在落实中创新，不断完善和实践税收风险治理体系。
吉安县国家局
二00六年三月七日
篇二：工程税收风险治理专项工作方案
附件
中国建筑工程总公司税收风险治理专项工作方案
为贯彻落实本次税收风险治理工作，切实把思想和行动统一到国家税务总局和总公司的工作部署上来，指导各级单位切实做好税收自查工作和其他后续工作，充分实现税收风险治理工作预期目标，集团总部制定了本工作方案，作为工作指引，方案具体内容如下：
一、工作目标
1.夯实前期税务治理体系建设功效，落实《股分公司XX-XX年税务工作打算》各项工作要求，慢慢推动中国建筑一流税务工作体系的建设进程。
2.通过税收风险治理工作，客观评判各单位税务治理水平、增进各单位成立健全税务风险内部操纵体系，提高税法遵从度。
3.创新风险应付方式，引导各单位增强税务风险事前及事中防控，重点关注重大交易事项，完善税收风险治理机制。
4.同税务治理机关成立扁平高效的沟通机制，创建税企合作的便利沟通交流渠道。
二、成立总公司税收风险治理组织机构
本次税收风险治理工作由总公司统一部署、统一组织、统一和谐，在总部层面成立领导小组和工作小组，核实并催促各单位开展各项工作，及时和谐解决相关问题，各级单位也要相应成立领导小组和工作小组，将名单报总公司备案，责任落实到人，按时完成各项工作。
总公司税收风险治理领导小组领导为公司领导，成员为各二级机构要紧负责人：
组
长：官
庆
副组长：曾肇河
成
员：总部相关部门要紧负责人、各二级机构要紧负责人
职
责：领导小组是税务风险治理工作的领导机构，对本次税务风险治理工作负领导责任，讨论研究税务风险治理工作的重大事项、重要决策和重要政策；统筹推动总部及各单位工作；研究解决税务风险治理工作中的重要问题；做好国家税务总局交办的其他事项。
总公司工作小组设在总部财务部
组
长：薛克庆
副组长：刘宇彤
成
员：总部相关部门业务分管负责人、各二级机构财务负责人
职
责：工作小组是领导小组的办事机构，负责具体组织税收风险治理工作，和谐税务机关与成员企业的关系承办日常工作；牵头制定整体工作方案和工作手册；研究分析税务风险治理工作中存在的问题，向领导小组报告并提出建议；对税务风险治理工作进行督办；完成领导小组交办的其他事项。
三、税务总局对税收风险治理的工作安排
XX年度风险治理工作采取税务总局和省税务局统筹、各级税务机关联动、税企合作的方式开展，历时一年，分为五个时期：
1.信息搜集时期（3月31日前）。税务机关多渠道搜集企业涉税信息，充分了解行业特点。
2.风险识别时期（4月1日至4月30日）。税务机关对企业税务风险内控机制建设情形进行调查，综合运用各类风
险识别工具，对企业存在的税收风险进行分析。
3.风险自查时期（4月1日至5月31日）。由企业总部及成员企业按总局统一要求，利用总局的税务检查软件，进行全面自我排查纠错。
4.税务审计时期（5月1日至10月31日）。分案头审计和现场检查两个环节，通过案头审计确信开展现场审计的企业名单，然后对相关涉税疑点进行现场检查核实。
5.反馈提高时期（11月1日至12月31日）。通过对风险治理工作系统梳理、总结和反馈，补缴税款，并成立健全税务风险治理的内控机制。
上述时刻安排为国家税务总局的整体安排，具体时刻以各地税务治理机关要求为准。
四、总公司对税收风险治理工作安排
本次税收风险治理工作有五大特点：单位全，全面覆盖集团公司上市、未上市各层各级成员企业（含控股），不留任何盲点和死角；税种全，涵盖所有税种及涉税事项，全面检查所有税费缴纳情形；跨度大，检查XX年—XX年五
个年度的税费情形，关于重大涉税事项向前追溯；时刻紧，要求5月31日前完成税收风险治理的自查时期，期间部份地域还将开展案头审计工作，6月5往后即开展现场审
计及其他后续工作。
针对上述特点，总公司做出如下工作安排：
（一）严格依照总局要求开展风险自查工作
1.自查期间
各单位依照税务总局和总公司统一制定的自查提纲对本单位XX年至XX年的五个年度的税款申报和缴纳情形开展自查，关于重大问题应依照自查提纲自行向前追溯。
2.自查范围
中建总公司所属全数的各级法人单位（含控股公司）全数纳入本次自查范围。
3.细化税收自查内容，制定工作手册
依照行业分类，总公司所属企业应执行建筑企业、地产企业和其他企业三类自查提纲，总公司已依照总局制定提纲作了进一步细化，并以制定工作手册，在四月初以书面和电子形式下发。
4.税收自查工作步骤及时刻安排
（1）部署启动时期
XX年3月31日前为部署启动时期，公司向税务总局大企业司提供电子账目数据。4月1日上午税务总局召开动员
会，总局领导将就税收风险治理工作进行部署，各级企业依照属地税务部门通知参加会议和培训，总部将视情形决定
是不是开展集团自查工作专项培训。
（2）组织实施时期
自查实施时期为XX年4月1日至5月25日。
各单位应依照税务总局大企业司的工作要求，在总公司工作小组的辅导下，部署本单位所有纳税主体开展税收自查，各纳税主体对自查发觉的问题，要向所在地主管税务机关和总公司工作小组报告；对自查出的应缴未缴税款，要向所在地主管税务机关和总公司工作小组说明税款所属期间，并经确认后，当场入库；各单位依如实际情形调整有关账务。
自查期间，对法规、政策不明确或执行中税企两边有异议的问题，由各二级单位统一汇总，并向总公司工作小组报告，由总公司工作小组统一与总局大企业司沟通。
（3）总结分析时期
总结分析时期时刻为XX年5月25日至5月31日。
各二级企业总部负责汇总统计本单位各纳税主体和以股分公司名义承接项目的自查情形，形成自查报告，报告模板稍后下发。
各二级单位于XX年5月31日前将自查工作总结报告报至总公司工作小组，由工作小组汇总整理后向总公司领导小组汇报，并报至总局大企业司。
（二）后续工作安排
自查工作终止后，总局大企业司和总公司将对相关情形进行评估分析，对自查不完全、成效不明显的企业开展抽查和税务审计工作，对发觉的问题，将依法从严处置。各单位
篇三：高效地推动税收风险治理工作的几点建议
如何高效地推动税收风险治理工作
为增强税收征收治理，深化税源专业化治理，现就深切推动税收风险治理工作的有关事项提出如下意见和建议：
一、提高熟悉，深刻领会税收风险治理的大体内涵
税收风险治理是税源治理的要紧内容之一，是深化税源专业化治理的内在要求。税收风险治理一样是指各级税务机关和税务工作人员依照必然的规那么，在对纳税人涉税活动中存在的引发、增加税收风险的各类风险信息进行识别的基础上，科学评定纳税人涉税风险度，并依照不同风险度和风险形成的情形，采取相应的风险应计谋略和应付方法，以实现税收风险的有效防范、操纵和化解；为后续税源治理加工、传递税收风险信息，为其进行税收风险的识别、评定、应付
和监督评判等税收风险治理活动提供一系列支撑。
税收风险治理事项要紧包括风险任务治理和风险应付治理。风险任务治理要紧包括风险治理计划、风险分析识别、风险品级排序、风险诊断书出具、风险应付任务下达、风险任务评判监督等。风险应付治理要紧包括税收风险提示、纳税评估、税务稽察等。
税收风险治理的要紧目标是提高税法遵从度和纳税人中意度，降低税收流失率和征纳本钱。
二、上下联动，明确税收风险治理工作职责
（一）实行“统一分析、分类应付”治理
以风险治理为导向的税源专业化治理方式，确实是把风险治理贯穿税收征管的全进程，形成风险治理计划、风险识别、品级排序、应付任务下达、应付处置和评判监督的闭环治理系统，对不同税收风险的纳税人实施不同化和递进式的风险治理策略。“统一分析”，确实是由风险分析监控部门通过对涉税信息分析比对，识别可能存在税收流失风险的纳税人，进行风险品级排序后推送至任务应付环节。“分类应付”确实是由相关部门依照风险分析监控部门下达的应付任务进行别离应付，即：对一样风险纳税人，采取风险提示等效劳手腕催促其修正申报，排除风险；对较高风险纳税人，采
取纳税评估和反避税调查等手腕进行处置；对高风险和纳税评估中发觉涉嫌偷逃骗税的纳税人实施税务稽察。
（二）实行分级联动治理
1.省州局重点税源风险治理
（1）税务稽察应付任务由县局稽察局负责接收并组织实施。对任务实施结果进行反馈，需反馈的信息包括：任务实施进程、风险诊断书疑点排除情形、发觉的要紧税收问题描述、税收查补及惩罚情形等。税务稽察应付任务一样应在6个月内完成。
（2）纳税评估应付任务由县局征收治理科负责接收，并推送至税源治理一科。税源治理一科组织实施纳税评估，进行集中治理，采纳团队化应付。对任务实施结果进行反馈，需反馈的信息包括：任务实施进程、风险诊断书疑点排除情形、发觉的要紧税收问题描述、税收查补情形、是不是需要移送稽察或进行专门纳税调整立案调查等。纳税评估应付任务一样应在4个月内完成，其中专门纳税调整应付任务一样应在12个月内完成。
（3）风险提示应付任务由县局纳税效劳科负责接收，并组织实施。对任务实施结果进行反馈，需反馈的信息包括：风险提示方式及内容、企业反馈情形等。
风险提示应付任务一样应在2个月内完成。
应付任务办结后，各实施单位将应付任务实施情形录入信息系统。原那么上应付任务要求在规定的时刻内完成。对超出规按时刻仍未办结任务的，需作出说明。
2.县局重点税源风险治理
县局重点税源税收风险实行“统一分析、分类应付、上下联动”
治理。
（1）征收治理科
负责开发、完善、应用县局重点税源风险治理信息系统。对县局重点税源企业进行风险分析识别、风险品级排序、出具风险诊断书，并依照风险品级划分为税务稽察、纳税评估、风险提示应付任务，别离推送至县局稽察局、税源治理一科和纳税效劳科组织实施。负责催促风险任务应付和评判反馈结果工作。
（2）稽察局
负责税务稽察应付任务的组织实施、结果反馈工作。对任务实施结果进行反馈，需反馈的信息包括：任务实施进程、风险诊断书疑点排除情形、发觉的要紧税收问题描述、税收查补及惩罚情形等。税务稽察应付任务一样应在2个月内完成。
（3）税源治理一科
负责纳税评估应付任务的组织实施、结果反馈工作。纳税评估应付任务实行团队化治理。对任务实施结果进行反馈，需反馈的信息包括：任务实施进程、风险诊断书疑点排除情形、发觉的要紧税收问题描述、税收查补情形、是不是需要移送稽察或进行专门纳税调整立案调查等。纳税评估应付任务一样应在1个月内完成，其中专门纳税调整应付任务一样应在12个月内完成。
（4）纳税效劳科
负责风险提示应付任务的组织实施、结果反馈工作。对任务实施结果进行反馈，需反馈的信息包括：风险提示方式及内容、企业反馈情形等。风险提示应付任务一样应在1个月内完成。
应付任务办结后，各实施单位将应付任务实施情形录入相关信息系统。原那么上应付任务要求在规定的时刻内完成。对超出规按时刻仍未办结任务的，需作出说明。
3.一样税源风险治理
一样税源税收风险实行“统一分析、分类应付、上下联动”
治理，要紧包括分析监控和纳税评估。
（1）税源治理部门——风险监控职位
对基础治理类职位提供的涉税信息进行汇总、整理，并依照需要进行补充搜集，注重引入第三方信息；依照风险治理需要成立、运用并持续改良风险预警指标体系、风险评估模型；通过风险分析监控平台，依照纳税人规模、行业、税种等对其申报纳税情形进行风险分析识别；对存在税收流失风险的申报表和相应纳税人进行风险品级排序；低风险的，实行风险提示应付任务治理，报经本部门领导审核同意后，推送至本部门风险应付职位实施风险提示应付，并对风险实施情形进行复核与评判；对中、高风险的，经本部门领导合议后制定风险应付任务建议方案，并将风险分析依据、结果和建议方案报县局征收治理科审理。
（2）征收治理科
对税源治理部门上报的一样税源风险应付任务建议方案进行评判。对具有全局普遍性的问题，组织各税源治理部门进行进一步的统一分析和风险排查。结合税源“一体化”治理的要求，整合各税源治理部门的风险分析结果和建议方案，制定一样税源风险应付任务方案，统筹安排、统一部署。在统一推送风险应付任务中，将中、高风险的任务推送给税源治理一科组织实施纳税评估，将高风险任务中涉嫌偷逃骗税的推送给稽察局进行税务稽察，将涉及税务机关内部风险
的推送给县局督查内审部门或监察室进行执法监察、监督。对风险实施情形进行催促与评判。
（3）税源治理科
负责一样税源纳税评估应付任务的组织实施、结果反馈工作。一样税源纳税评估应打破区域和税收户籍信息治理限制，依照评估实施对象的实际情形，以团队化评估、联合评估、异地评估、日常评估等形式组织实施。实行团队化评估和联合评估的，由税源治理一科在重点税源风险应付团队中抽调适合人员组建专门的团队实施。实行异地评估的，依照交叉应付方案推送给相应税源治理部门组织实施。实行日常评估的，推送给所属税源治理部门组织实施。对推送的风险实施情形进行催促与评判。
（4）税源治理部门——风险应付职位
负责县局下达的风险应付任务的组织实施。利用获取的涉税信息和风险提示，进行纳税评估。对纳税人（包括扣缴义务人）申报纳税情形的合法性和合理性进行审核评定，综合判定其纳税遵从风险程度，并作出相应的税务处置。对任务实施结果进行反馈，需反馈的信息包括：任务实施进程、风险诊断书疑点排除情形、发觉的要紧税收问题描述、税收查补情形、是不是需要移送稽察或进行专门纳税调整立案调查等。纳税评估应付任务一样应在1个月内完成，其中专门
纳税调整应付任务一样应在12个月内完成。
三、标准流程，明确税收风险治理的要紧内容
（一）风险任务治理
县局负责县局重点税源和一样税源的风险任务治理，并实行“分级治理、统一分析”，即：县局重点税源和依照需要带有全局普遍性的问题由征收治理科统一分析，一样税源由税源治理部门风险监控职位统一分析。
1.税源基础信息搜集
税源治理部门户籍治理职位负责搜集纳税人纳税申报、生产经营、税务治理和第三方信息，成立并保护好纳税人“一户式”征管基础档案。要增强基础信息质量治理，把好数据入口关。在日常税收户籍信息治理进程中做好申报信息的合理性、有效性的基础治理。对新入库数据，注重疑点数据清理力度，对新搜集的基础数据进行完整性、合理性、有效性的初步分析和完善，做好日常一样性疑点数据的核实和修正工作。
2.风险治理信息搜集和建库
依托现有信息系统，依照统一的数据口径标准，合理搜集纳税人信息，拓展第三方涉税信息来源，形成风险治理数据仓库。数据搜集的准确性和全面性，是开展税收风险治理
的基础，是信息管税的根基所在，是进行税收分析的
生命线。数据库应涵盖增值税、消费税、所得税、出口退（免）税、国税征管的基金（费）的申报基础数据、网络发票利用信息和财务申报数据和相关联的第三方拓展信息数据。
注重风险信息数据质量治理。做好入库数据的挑选、量化、归集和加工、分析、共享、传递、互换等工作，落实数据分析责任制。成立县局和税源治理部门两级风险治理数据仓库，县局由征收治理科负责，税源治理部门由风险监控职位负责。
3.风险信息治理
慢慢开发、完善、应用风险治理信息系统，成立数据综合分析利用平台，以专业化团队实施数据应用治理。
（1）成立和完善风险特点指标体系。科学设置风险特点指标体系是风险治理的核心和关键。慢慢成立和完善以通用指标为主体、个性化指标为补充、以风险特点事项和风险特点指标为要紧内容的风险特点指标体系。依照税源治理的转变和申报等信息的延伸，不断完善风险特点指标体系，能较为全面准确地防范和查找税收风险。
（2）成立和完善风险特点库。以税种、纳税人类型、征收方式等为分类依据，成立和完善科学合理的、具有明显
分类特点的风险特点库。以专项性风险特点指标体系为基础，实行分类治理，研究、开发风险分析数据模型、工具。踊跃探讨税收风险防控治理、行业专业化治理、个体税收风险治理，慢慢成立分析模型。对中小税源，能够行业模型治理为要紧抓手，按行业进行风险分析和应付，推动分行业专业化治理。对个体工商业户，可实行自行申报缴税或委托代征的社会化治理。
（3）成立数据综合分析利用平台。成立以县局全局性、税源治理部门区域性、出口退税部门专业性的数据综合分析利用平台，以专业化数据风险分析为手腕，结合出口退（免）税预警评估体系，形成彼此监督、彼此制约的风险防范体系。通过对风险特点指标体系合理设置指标选取、指标参数、指标计分、指标权重、模型计分、风险品级和风险诊断书，为风险治理的有效实施奠定基础。选择科学、适合的分析方式是税收风险分析的关键。成立专门的风险分析团队，采纳定性分析和定量分析相结合的方式，实施风险分析治理和结果反馈提炼。
4.风险识别治理
增强数据分析应用，综合分析探讨纳税人不同规模、行业（产品）、税种等风险发生规律，应用数据综合分析利用平台，依托风险特点指标体系和风险特点库，依照县局税源
治理工作重点的统一部署，结合部门实际，分期分批分指标特点对风险数据信息进行扫描、分析和挑选，产生税收风险易发生的领域、环节和纳税人群体。原那么上，上半年对以增值税、消费税为主的纳税人进行风险扫描，下半年对以所得税为主的纳税人进行风险扫描。通过度析、总结、提炼，对风险特点指标体系进行完善，以增强风险识别的客观性和公正性。
5.风险排序治理
依照风险分析识别功效，依照必然的规那么进行估值计算，综合考虑征管资源，评定纳税人风险品级，并出具风险诊断书。成立税收风险应付机制，依照不同的风险品级，拟定风险提示、纳税评估、税务稽察等不同的应付任务方案。
6.风险应付任务下达
应付任务方案经审批同意后，税务稽察应付任务推送给县局稽察局组织实施；纳税评估应付任务推送给税源科组织实施（其中：税源治理部门产生的一样税源纳税评估任务视不同情形，部份直接组织实施，部份推送给所属税源治理部门组织实施）；风险提示应付任务推送给纳税效劳科组织实施；税源治理部门产生的低风险提示应付任务，推送至本部门风险应付职位实施风险提示应付。
（二）风险应付实施治理
各应付任务实施单位须依照征管法及其实施细那么，和总局、省市局标准性文件要求，在规按时刻内标准实施应付任务。对超出规按时刻仍未办结任务的，需作出说明。
1.稽察应付任务实施
稽察局应依照国家统一规定的稽察程序，实施税务稽察应付工作。
2.纳税评估应付任务实施
关于纳税评估应付任务，实施单位应标准纳税评估中止程序，在企业显现全面停产、进入破产程序和正在稽察等不适宜继续开展纳税评估工作的情形时，能够中止纳税评估，由实施单位在辅助征管系统中填报《中止纳税评估申请审批表》。
3.风险提示应付任务实施
关于风险提示应付任务，由有关实施单位依照总局有关要求，和省局《重点税源风险提示应付治理方法（试行）》和市县局有关要求，向企业发出风险提示。
（三）风险治理绩效评判
各风险治理责任部门应依照各自工作职责切实做好进
程催促和评判工作。
1.结果反馈
风险应付任务规定办结时刻截止后，各实施部门进行汇总、统计、分析，客观反映风险应付情形，逐级上报给上一级部门。省市局重点税源应付任务，由归口部门按相关文件要求将结果反馈给上级相应单位；县局重点税源和一样税源风险应付任务结果逐级反馈结果至风险任务发起部门；风险任务发起部门将汇总结果反馈给征收治理科。
2.评估分析
各实施部门在结果反馈中应注重对风险治理情形的整体评估分析，以增进风险治理的不断完善。对风险治理情形的评定标准包括：
选案准确情形，考量实施的税务稽察和纳税评估应付任务的准确性等。
风险应付情形，包括风险诊断书疑点排除情形、风险应付任务实施及时性、案卷信息完整性、风险应付任务执法标准性、风险治理对象投诉情形、风险应付功效等。
3.风险特点指标体系修正
依照风险治理情形，征收治理科、税源治理部门风险监控职位完善指标体系和参数设置，提高风险识别针对性。
4.功效转化
增进税源治理的完善是税收风险治理的目的之一。各风险治理责任部门对风险应付情形进行分类别汇总分析，提炼共性涉税问题，提出解决方案，完善治理方法，指导征管实践，强化后续征管。对发觉的较为重要的特殊问题，提请相关部门进一步研究提出具体意见。
（一）注重统筹和谐
要充分发挥税源一体化治理机制的作用，统筹安排各项工作事项，幸免多头、重复下达工作任务。要注重事权的彼此制约，风险监控分析与风险应付治理实行有效分离。
（二）注重回避责任
风险治理人员在履行职责进程中，存在法律规定应回避情形的，应当回避。因工作需要，实行“一人多岗”的，原那么上户籍治理人员不得参与户籍管辖范围内的纳税人的纳税评估工作。
（三）注重保密责任
风险治理人员应当依法爱惜纳税人、扣缴义务人的商业秘密和个人隐私，尊
一、数字经济的特征及其对税收治理的影响分析
互联网、大数据、云计算、人工智能等现代信息技术的飞速变革，催生了大量新经济、新业态、新模式。在一定意义上，这些新经济、新业态和新模式代表了新的生产力，而新的生产力的出现必然促进原有生产关系的调整与变革。正如马克思所言，“随着新的生产力的获得，人们便改变自己的生产方式，而随着生产方式的改变，他们便改变所有不过是这一特定生产方式的必然关系的经济关系”。新经济系统中，技术、组织和制度相互作用过程的本质在于通过新兴技术的应用进行资源配置的优化，推动人类政治、经济和社会活动更加协调与高效，从而形成新的生产组织形式。恩格斯指出：“一切社会变迁和政治变革的终极原因，不应当到人们的头脑中、到人们对永恒的真理和正义的日益增进的认识中去寻找，而应当到生产方式和交换方式的变更中去寻找。”经济基础决定上层建筑。现实中的一切都是从物质资料生产的基础上发展而来。作为一种新的生产组织形式，数字经济主要侧重于资源配置与特定的社会生产方式的结合，在生产力与生产关系的矛盾运动中揭示资源配置方式的演进趋势。
（一）“看不见的手”趋向可见，税收治理急需加快数字化转型
传统西方经济学认为，市场通过价格和供求机制发挥作用，是一只“看不见的手”，引导资源流向最有效的地方。在信息不完全条件下，生产者和消费者必然是有限理性决策，市场错配和资源浪费必然存在。然而，数字经济时代的信息量与数据量呈几何式增长，从生产到消费诸环节的数据极大地弥补了传统市场中的信息不对称问题，平台企业掌握着供求双方大量数据，通过在线匹配平台把生产者和消费者直接对接起来，从根本上解决生产者和消费者一直以来难以充分掌握信息的问题，从而提升各种资源的利用效率，并进一步增进社会福利。可以说，数字经济让生产者能够清晰地掌握市场发展的机会、特征乃至规律，从而精准把握消费需求，提高供给效率，创造更多价值。与此对应，也能让消费者的个性化需求更好地得到满足。虽然无论是传统经济的数字化转型，还是新经济的发展，因信息不对称带来的摩擦成本得到极大降低，经济社会运行的整体效能得到极大提高，为税收治理提供了重要的发展机遇。然而，机遇与挑战并存，数字经济时代市场交易的主体与方式也正随着经济的转型而趋向复杂化。整体来看，交易主体规模会极大增加，交易方式更加复杂和多元，且呈现出零散化、微型化趋势。在此背景下，加快税收治理的数字化转型极为迫切，增强数字化治理能力显得尤为重要。
（二）投资驱动趋向无形，无形资产价值评估挑战税基确认模式
传统经济增长“三驾马车”中的投资主要指固定资产投资，而数字经济则更倾向于无形资产的投资。数字经济时代的科技型企业普遍存在轻固定资产、重研发投入的特点，大量的风险投资资金涌向大数据、人工智能、虚拟现实等新技术的研发，从经济社会的增长到企业利润的创造都呈现出更加依靠无形资产投入的特点。此类新型商业模式的层出不穷，本质上是信息技术应用和社会主体联结的创新，但在其成功之前我们很难评估它的价值。就税收而言，如何确定数据资产纳税义务的发生、归集成本投入、进行成本分摊，特别是如何定义数据资产的价值及其使用方式，都需要在制度和机理层面进行全新的设计。
（三）边际效益递减趋向未减，网络外部性挑战税源辨识能力
传统经济体系普遍存在边际效益递减规律，即边际产量会随着可变要素投入量的逐步增加而增加，但当可变要素与固定要素的配合比例达到一定程度时，边际产量就会接近顶峰。此后，随着可变要素的继续投入，在其他要素数量不变的情况下，边际产量就会不断减少。然而，数字经济不存在边际效益递减的现象。一方面是因为数字信息产品具有边际成本递减特征，理论上互联网产品可以不断复制，额外生产的成本几乎为零；另一方面是因为数字信息产品具有网络外部性，随着互联网持续带来用户数量的增长，产品的收益不断递增。这种几乎零成本的
扩张背后是复杂的网络交互关系、多样的经营模式和跨国界跨区域交易。这便带来更多的收入如何确认，成本如何归集、分摊等问题，对税务机关的税源辨识和纳税义务确定能力提出了巨大挑战。
（四）交易实现趋向虚拟和无限，“无接触+海量交易”挑战税收治理能力
不同于偏重物理存在的传统经济活动，数字经济的交易活动更多呈现虚拟性特点。例如，传统意义上的服务业具有“不可贸易”规则，因为传统服务业往往要求人和人密切接触，而数字经济通过数字技术、网络技术的应用，不需要人与人进行密切接触亦可完成服务业活动。在数字经济条件下税收治理的对象突破传统的生产和消费实现方式，“平台+个人”的平台式就业与消费成为基本景观，全球亿万个体成为数字经济生态系统的构成者。数字经济为社会创造无数自主就业的机会，数字产品交易则跨越国界、跨越时空。在这一过程中，资源利用效率更高的企业通过对流程化信息和知识提供封装供给，同时，消费主体开始具备数据需求和供给的双重属性，并以社会生产的方式参与到社会经济循环的利润转化与分享中，从而推动个性化、智能化生产方式变革。可以说，数字经济已经深刻改变经济运行规则，税务部门必须尽快彻底改变传统的治理理念、手段和工作方式，才能有效迎应新的税收治理实践考验。
（五）公平竞争趋向反数据垄断，数据安全管理和第三方合作治理成为税收治理能力的要害
传统意义上，反垄断通过一系列法律法规和措施机制维护公平竞争的市场秩序，以保障市场机制有效发挥作用和市场经济的正常有序运行。区别于传统意义上的反垄断，数字经济背后是数据采集、数据存储、数据加工、数据分析、数据交易等数据行为。这些数据行为所引发的竞争问题正日益显现，其本质在于数据归属权、用户隐私权和数据安全问题，往往会涉及算法共谋、价格歧视、数据滥用等。这都与市场的竞争息息相关。事实上，大型数据服务企业正在成为包括税收治理在内的政府各领域治理的潜在合作者和重点监管对象。这直接关系公共利益、市场秩序和公民权益。能否构建安全、稳固、高效的数据管理运营架构，对于提升应对数字经济的税收治理能力极为关键。
二、数字经济时代税收治理转型的相关理论分析
数字化治理是一种新兴的治理范式，表面看这是技术应用的方法和能力问题，本质上是权力的再分配，是传统政府权力、市场和社会主体参与国家治理的一次裂变，根本的目标是要体现以人民为中心的“智慧服务”与“智慧治理”。税收
联系经济社会的广泛性，决定了其治理转型的重要性和艰巨性。我们要迎接数字经济时代，就必须重新审视传统意义上的政府这个“有形之手”、市场这个“无形之手”、社会这个“自治之手”，重新梳理数字经济对传统税收治理正在产生和潜在带来的巨大改变，及其背后的新逻辑、新要义、新方向，为转型策略选择提供理论支撑和路径指引。
（一）从生产力理论的视角看，数据这一新兴生产要素正成为变革的驱动源，是构建新税收治理体系的核心
数字经济关注的并非单纯的数据，而是互联网、云计算、物联网、人工智能等信息技术普及应用后，在万物互联的环境下所形成的数据集合，也就是经过数字化处理后的大数据。其核心是如何通过便利、低成本的数据技术分析把数据转化为信息，并通过这些信息来了解事件的真相、寻求事件之间的关联性、建立最有效的预测模型，进而实现对不可见因素未来状态的预见。税收几乎联系着经济社会的每一个主体，研究如何提升一个国家的税收治理能力，对从实证的视角论证生产力理论在治理实践中的应用具有重要意义。因此，构建新的税收治理体系应紧紧抓住数据这一核心生产要素，从其本质特征入手，多角度揭示其作为资源的稀缺性以及与其他生产要素之间的替代关系和作用机理。同时，要深入探究数据的定价基础、价格运行机制和产权制度安排，从而厘清纯粹公共品、私人品与准公共品的选择困境。此外，数字经济时代，还要联系税收治理实践，更好地将数据转换为可用于预测分析和决策判断的信息，加快税收征管的数字化转型，通过构建“以数据高效、全面、精准处理为核心”的基础税源管理体系，建立全新的税收征管资源配置模式和制度运行架构，进一步提升税收征管效能和纳税服务品质。
（二）从制度变迁理论的视角看，制度环境的重新建构已成为顺应变革的必选项，是构建新税收治理体系的关键
制度是历史的，也是现实的。制度一旦形成就会具有自我强化的特性，形成路径依赖。一般而言，这种依赖会随着时间渐进变迁，但也存在剧烈变动的可能。数字经济的出现，从某种程度上根本性地改变了传统税收治理所依托的经济社会环境，并对公共治理的政策选择、治理结构及其技术运行造成了巨大变革压力。对税收治理而言，无论是治理对象、治理主体、治理手段还是治理方式，都面临着全新的呈现形态，传统的税收治理架构将难以承负新的治理使命。例如，数字经济时代的税收治理主体更加多元，不仅仅是过去的政府—纳税人模式，政府—大型数据服务企业—纳税人、政府部门之间以及国家之间的利益更加深度捆绑，税收治理结构更加复杂，受各种利益主体博弈影响带来的制度设计难度更大。制
度环境的急剧变迁必然会推动制度变革，尤其是技术进步下的制度演变，更是一种制度创新的过程。在数字经济不断深化的客观环境下，税收治理体系要紧随外部环境的变化，动态调适其体系的内在结构，通过制度的不断创新来提升制度的适应性，形成高效的税收治理能力以提升制度的执行力。这虽势在必行，却颇为艰难。
（三）从协同治理理论的视角看，通过解析多元主体及其复杂利益格局调整的路径选择，有助于见微知著地把握协同治理的推进策略
协同治理包括实质参与、共享动机、联合行动能力三个关键要素，主体间的协同有利于能力与资源整合，从而实现棘手问题的解决。数字经济治理应构建多元主体间的领导协调机制，这是实质参与的保障；构建信息公开与信息共享机制，这是共享动机的保障；构建法律和规则体系协同机制，这是联合行动能力的保障。透过税收这一视角，公共部门所面对的主体协作性、利益博弈性、治理网络性、协商多维性挑战更加现实和具体。作为一个新兴的学术概念，学术界对于协同治理含义尚未形成共识。现有的研究大多停留在理论基础、价值功能层面，缺乏较为系统的实证研究分析和机制思路设计。笔者认为，探究顺应数字经济时代发展要求、推进税收治理体系和治理能力现代化路径选择背后的建构逻辑，应从实证分析中找寻协同治理理论应用的一些关键策略。例如，可运用区块链技术手段实现产业信息链和税务信息链的合作，以便为更深入和系统把握协同治理实践规律，优化公共事务治理的制度安排、关系构建和决策过程提供参考，这也对丰富和发展治理理论体系具有积极镜鉴。
（四）从组织变革理论的视角看，通过研究税收治理数字化转型的实践案例，有助于更好地理解和把握公共部门变革与创新的战略选择
科技发展的日新月异，不仅为企业创造社会价值和经济价值带来有利条件，同时也对包括政府组织在内的各类管理者提出了挑战。如果说摩尔定律是数字化创新的技术性体现，那么“数字化转型第一定律”或称为“乔治定律”概括的组织变革结论则更为引人思考，即技术变化很快，但组织变化却慢得多。相比较而言，企业基于利益驱动、市场生存而推进转型变革的意愿更强，作为公共部门的政府组织基于服务品质优化、效率提升和成本控制愿景也在探索转型变革，但其变革意愿、变革动力以及适应变化的节奏与能力明显会滞后于企业组织。大数据赋能是提升税收治理能力现代化的必经之路，数字化转型是税收数据共享和扩展运用的重要组成部分。面向未来，建构全数字化税收监管模式下的组织体系，是对组织架构、岗责体系和人岗配置的一次革命性变革。组织体系建设必须紧紧抓住“平台、规则、岗责”的核心要求，做到与数字化平台建设和业务规则建设同
步推进、有机融合、充分衔接。具体而言，就是要通过以数字化转型改革理念为遵循，运用数字化技术手段提高数据的运用和决策能力、组织模式构建的科学性和合理性；通过岗位职责重构和人力资源重组，打造与数字化平台和业务规则相匹配、相适应的新型组织体系，探索一条“技术变革—制度变革—组织变革—文化变革”的演进路径，为公共部门适应数字经济时代发展要求，探寻转型发展和变革提升提供有益借鉴。
三、数字经济时代税收治理转型的策略选择
（一）主体嬗变：从“一元治理”向“多元协同”转型
在传统的经济社会治理格局中，政府组织通常被认为是最权威甚至是单一的治理主体，现代网络信息技术正在解构这种治理格局。一方面，基于网络时代数据所具有的开放性、流动性和共享性特点，数据资源的拥有与话语权不再仅仅局限于政府组织，市场主体、社会组织乃至个人都有可能获得丝毫不弱于政府部门对信息数据的收集、分析和应用能力，传统意义上的治理主体单一化事实上已被打破；另一方面，随着平台经济、共享经济的快速发展，以新技术、新产业、新业态、新模式为特征的“新经济”企业正在崛起，治理对象呈现微观化、小型化、个性化特点，相对于传统商业主体而言，网络世界模糊的组织边界不仅导致权利义务关系的复杂，交易实现行为的界定也变得更加困难，过去的监管工具、监管方式、监管规则往往失效，许多治理领域甚至遇到了治理能力极限，税务部门必然需要大型数据服务企业的合作才能进行有效治理。为此，一要转变传统观念，把大型数据服务企业、社会组织作为税收治理的重要参与者和合作伙伴引入税收治理体系。二要完善法律法规，明晰治理主体各相关方的权利与义务，重构税务部门与私人部门、社会组织等之间的治理关系。例如，为创造一个更加稳定的治理环境，让包括税务部门在内的各政府机构之间共享信息更为畅顺、安全，需要在已有的法律基础上建立全新合理有效的法律框架。三要健全协同治理机制，引导各治理主体扮演好社会人、经济人角色，塑造符合社会公众利益、能够高效合作的行为模式，真正形成多元互动协作的开放、融合、审慎决策机制。
（二）遵从筹划：从“事前审批+事后风控”向“大数据+信用治理”转型
长期以来，税收监管更多将工作重点放在事前涉税审批上，税务机关和纳税人为此都投入了大量的资源。2014年以来，随着增值税发票系统升级版的推行，以数据为基础、以风险管理为导向的税源控管机制逐步建立，信息化支撑下的事中事后监管能力得到大幅提升。与传统经济业务相比，数字型企业多表现出轻资
产特征，往往以软件、程序等方式存在，企业的产品或者服务更多地体现为信息对接、精准服务等无形方式。在高度互联的数字经济商业模式里，买家和卖家随时随刻、无处不在的销售互动跨越物理空间，通过网络完成交易，呈现出交易主体虚拟性、交易内容数据化、交易资产超流动等特点，这使得传统的监管方式难以适用于对数字经济的监管。因而，推进税收治理模式转型关键是要基于数字经济特征重新设计遵从引导策略。一是强化数据组织能力。要以税务部门全数字化转型为目标，结合数字货币的应用，进一步提升大数据集中管理层级；要利用大数据、人工智能、区块链等技术重构风险管理数据支撑体系，建立跨界协同、动态响应机制，加强外部跨界大数据的链接、打通和共享；要分类搭建税务端数据中台，优化组织人力资源配备，加强内部“沉淀大数据”的挖掘、利用和开发。二是强化数据洞察能力。要针对数字经济时代网络交易活动隐匿性更强的特点，建立科学有效的分析判断和预测预警模型，运用大数据、人工智能和区块链等技术把海量的数据转化为信息，及时发现各经济活动之间的关联性，提高纳税义务主体确认、税源监控和税收风险识别等方面的能力。三是强化遵从引导能力。要进一步推动纳税信用和社会信用体制的建设，通过信用惩戒机制等事后监管措施引导纳税人和缴费人增强遵从意识。
（三）架构重塑：从“属地为主专业化管理”向“数据整合集约治理”转型
当前，我国税务系统实行垂直管理，存在队伍大、层级多、分布广、链条长的实际。就税收监管而言，主要实行属地管理，通过行政区划的地理空间划分，实现监管责任的层层落实，在同一层级税务组织内部采用“分税种+分职能”为主体的部门横向分工方式。这种“条条块块”的管理模式构成了现行税收政策制定、执行、监督的权力体系和运行链条。现行税收治理体系的治理架构是传统公共部门内部封闭性运行的典型代表，难以适应数字经济发展的需要，推进税务组织的数字化转型要尽快提上议事日程。一是提升监管集约程度。要适度调整现行税收治理结构中国家税务总局和各地税务局的职责边界、权力配置，以提升数据集中管理层级为基础，改变事权划分，加强国家税务总局统筹管理数字经济的监管职责，适时设立专业化的国家税务总局派出机构，以承担数字经济数据化监管任务，过渡期实施统筹基础上的分域监管。二是重塑内部监管架构。要加速去中介化进程，围绕高效获取、分析和监管的目标，重置税务机构内部层级和部门设置。例如，压缩税务机构层级，改变上下贯通按税种设立职能部门的模式，探索向扁平化、网络化监管架构方向发展，努力建构更加灵活、开放的基础性治理结构。三是强化外部监管协同。要加快推进跨部门的数据开放共享，强化与大型数据服务企业的合作，依托数字经济来提升税收征管的效率，实现对物流、信息流、资金流的一体化管理，对同质化的企业或个人交易行为进行实时、批量评估。四是密切国际监管协同。要健全跨境税收合作机制，加大国际税收情报交换力度，拓宽情报交换渠道，探索金融账户涉税信息自动交换。同时，要积极探索建立“价值链利润分配规则”，提高企业数字化程度识别能力、数字化价值创造分析能力和利润归属确认的国际协商能力，为应对数字经济转让定价问题提供解决方案。
（四）工具理性：“制度化工具”向“技术化工具”转型
传统的政府管理通常直接采用“规制—控制”方法来实现公共目标，即将信息技术作为重要手段，为制度化工具提供技术支撑。数字经济时代，数字革命把线性增长带入了指数增长的新阶段，税收管理者所面对的是更广泛的信息不对称和信息不确定导致的治理能力极限和利益博弈选择，只有实施税收治理的数字化转型，通过治理工具的创新实现“轻制度化”治理能力提升和“简治理体系”稳定高效运作，用数据治税技术化工具来获得帕累托效率改进的机会。一是连接为基。要将全面应用以工业互联网、人工智能、5G等为代表的新技术手段作为经济税收治理的“新基建”，切实改善税收管理和服务的信息技术基础设施。例如，通过打造“税务—产业”联盟链，构建全面联通税务链、金融链、产业链的数据通道，建立“链链合作”模式。二是算法为核。要深入运用算法、模型和程序等技术标准工具，提高涉税业务的办理效率和风险防控能力。例如，涉税事项自动审批改革结合“非接触式”电子税务局建设，用技术标准和程序标准来制约税收自由裁量权，科学分解和合理配置审批的办理和监管过程，压缩公共权力对审批事项的自由裁量空间，进而提升审批的效能和透明度。三是数据为要。要以大数据信息存储、云计算信息挖掘等技术资源工具，实现跨平台协同、跨云协同，把大数据分析转化为精细识别、精准匹配、精确处理能力，降低征管资源耗费。例如，建立统一的、可扩展的数据中台，通过数据技术对海量数据进行采集、计算、加工和存储。四是安全为重。要在合理控制治理成本的范围内，平衡好获得涉税必要信息与保护个人隐私、保护知识产权之间的关系。以上种种将技术性工具植入税收监管运作过程的探索实践，既有利于提升纳税人的纳税遵从，又能够解放税务机关人力资源、降低权力寻租空间，从而推动治理结构转型、规范治理主体行为、优化社会资源配置。
（五）数字赋能：从“信息化支撑型组织”向“数字化赋能型智慧组织”转型
信息技术是推进税收治理体系和治理能力现代化的重要支撑，应对数字经济的发展急需加快税务部门自身的数字化转型。一是提升数据领导力。要清楚地认识到互联网、大数据、人工智能、5G等新技术应用对税收工作的重要性，在各层
级领导班子中设置“总信息师”。同时，要进一步理清数据层、业务管理层和风控应用层三者之间的关系。例如，强化各级税务机关信息数据管理职能，将各级“信息中心”改设为“税收数据科技局”，征管部门向侧重征管业务的统筹转变，风险管理部门向专司风险治理标准、模型和应用实践的统筹转变。二是探索流程智能化。要适应数字经济时代数据化程度高的特点，通过应用流程数据仓库、在线分析处理（多维分析）和数据挖掘等方法对业务流程运行过程中积累的数据，加强自动收集、整理和分析，提高业务流程运行效能以及风险问题识别、推送和处置规则的持续修正，不断满足内外部需求，增强资源合理配置效率。例如，可对业务规则明确、风险较低且存在重复操作的业务实现机器人全程自动化办理，无须人工干预。三是推进服务“非接触”。要进一步提高“非接触式”电子化办税服务能力，适时收缩基层办税缴费前台组织和人员规模，强化后端数据分析、处理和评估基础上的服务资源配备。四是提升智慧组织力。一方面，要分专业序列培养高端人才，着力打造各类税务“智库”人才队伍，搭建“‘项目制’+‘人才市场’”平台，提高人才资源的利用效能；另一方面，要加强“知识管理”，围绕数字经济形态税收管理和服务解决方案和实践案例，注重系统内知识共享体系建设，并组建专门的税务知识管理运维团队，把传统依靠“个体奋进”模式转向“集智攻关”模式，减少低层次重复劳动，提高创新创业效能。
指明税收征管改革重点和方向
作者：暂无
来源：《财政监督》2021年第8期
主持人：《意见》内容丰富，部署详实，在您看来此次《意见》的推出意义何在？有哪些新提法？相较于历次税收征管改革，此次《意见》部署的税收征管改革呈现出哪些特点、最值得关注的有哪些？
翟继光：《意见》的推出为我国下一阶段税收征管制度的改革提出了指导方向。我国自2015年启动《税收征管法》的大规模修订工作以来，一直未提交全国人大审议，主要原因就在于近些年不断推出税收征管的重要改革措施，在改革未完成之前，一旦立法，则会导致改革的停滞。《意见》中提出的重要改革完成之后，我国税收征管制度的改革也将告一段落，《税收征管法》的修订工作也会很快完成。本次改革最重要的亮点有三个：一是服务纳税人缴费人，二是发票电子化改革，三是税收大数据。服务纳税人缴费人是中心，纳税人权利将得到更好地保障；发票电子化改革是突破口，发票的全面电子化为税收征管的电子化奠定了基础；税收大数据是驱动力，大数据不仅可以为纳税人提供更加个性化的服务，而且可以精准区分守法诚信纳税人与违法失信纳税人，对前者加强保护，对后者加大打击。
付伯颖：税收征管是对税收工作实施管理、征收、检查等活动的总称。此次《意见》推出的意义主要表现在：
一是确立了我国税收征管改革的重点和方向。从长远看，此次《意见》对我国税收征管的目标、路径和具体操作上都明确了基本的改革方向，为完善税收征管提供了全方位的指导。二是明确了税务征管改革的理念，即以纳税人缴费人为中心。人是一切社会发展的基础和前提，也是税收征管改革的核心。三是明确了数字化和智能化在税收征管中的重要作用。这有利于税收征管效率的提高，充分发挥税收在国家治理中基础性、支柱性和保障性作用。
党的十八大以来，我国税收征管经历了多次较大变革，这次改革完成了税收征管从合作、合并到合成的突破，进一步优化了税收执法、纳税服务和税收监管体系。其主要特点及值得关注点主要体现在以下几个方面：一是目标明确，路线清晰，可操作性强。首先，从内容上看，《意见》共包括8项三十条，在税务执法、税费服务和税务监管上提出了明确的改革目标；其次，从具体措施上看，《意见》明确了从2022年、2023年到2025年税收征管改革的时间表和路线图，不仅使税收征管改革有了明确的改革方向，更便于税务工作者在具体工作中的实操。二是进一步突出了以纳税人为中心的治税理念。纳税人是税收征管的核心，《意见》中明确了各种智慧税务的设计、提出了科学精准的执法方式，确立了直达快享的税费优惠等，其根本目的在于最大限度地降低税收遵从成本，为纳税人提供更大便利，这必将极大地激发市场主体，促进经济繁荣，有利于社会和谐进步。三是拓展了我国参与数字经济税收治理的新课题。《意见》提出，要深度参与数字经济等领域的国际税收规则和标准制定，持续推动全球税收治理体系建设。这将为我国数字经济发展提供重要的制度保障，也将为数字经济全球治理贡献中国智慧。
李淼焱：本次《意见》的推出，是税收征管3.0升级版，旨在系统优化税收执法、纳税服务和税收监管，采取大数据集成管理的方式优化税收征管，将业务流程、制度规范、信息技术、数据要素、岗责体系用新技术集成一体化，提高税收征管的效率。税收征管改革2.0版本从国地税合并的机构改革出发，整合税务系统的人力、物力资源，为实现高效税收征管铺平道
路。此次3.0版的税收征管改革主要从技术层面提升征管手段，线上线下共同协作，向“智慧”征管方式转变。本次改革最值得期待的是“合成”，值得关注的是税收征管的数字化转型。
臧建文：此轮改革，是通过政府在税收征管领域的制度性调整，进一步落实并推进国务院“放管服”改革，降低征纳关系领域所影响的制度性交易成本，切实服务于市场主体的充分竞争与高质量发展，以期持续优化营商环境，推进构建以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局。
在强调与“税”相关的办理、服务、执法等方面同时，突出涉“费”信息、征收、缴纳等方面，多次提出与“纳税人”相并列的“缴费人”概念，并将这二者一起作为税收征管服务建设的中心。可见，此次税收征管改革所触及的，不但涉“税”，而且与“费”相关的征管工作，尤其将会加强。
这是自国税地税合并以来，将社会保险费征收统一划入税务部门后，税务部门的征管范围不仅包括各项税收，而且涵盖养老保险、医疗保险、失业保险、生育保险以及工伤保险等各类社会保险费，这涉及数以亿计的市场主体与职工家庭的切身利益，还涉及全社会安全网的可持续健康运行，可谓“牵一发而动全身”。
主持人：《意见》对进一步税收征管改革提出明确的时间表和路线图——到2022年，在税务执法规范性、税费服务便捷性、税务监管精准性上取得重要进展；到2023年，基本建成“无风险不打扰、有违法要追究、全过程强智控”的税务执法新体系；到2025年，深化税收征管制度改革取得显著成效，基本建成功能强大的智慧税务，形成国内一流的智能化行政应用系统，全方位提高税务执法、服务、监管能力。为实现这一目标安排当前我国税收征管工作已具备哪些基础？还存在哪些短板待补齐？结合您的研究和实践，简要谈谈您的想法。
翟继光：我国税收征管近些年已经在朝着这一目标前进，主要表现在税收服务意识不断增强，税收电子化管理水平不断提高，税务数据与其他领域数据的联网也在不断拓展。但与《意见》提出的目标相比，我国税收征管的短板也不少。税务机关与纳税人的法律地位尚不平等，纳税人尚未把税务机关视为服务机关。税收电子化管理的水平还不高，还有不少收支凭证尚未电子化。税务机关在使用其他部门的数据时还存在诸多障碍。只有补齐这些短板，才有可能实现《意见》提出的目标。
付伯颖：从总体看，我国为实现2025年基本建成功能强大的智慧税务的目标，在税收征管工作方面已具备了一定的基础条件。
首先是法律基础。我国具有较规范的税收法律法规。1992年我国正式出台了《税收征管法》，次年又针对税收征管法的具体实施制定并公布了相应的细则《税收征管法实施细则》，这也是我国首部关于税收的程序法，是我国税收征收和管理工作的最基本的法律依据。
其次是技术基础。我国税收征管信息化建设取得显著成效，特别是随着我国金税三期工程的完成并正式投入使用，我国税收网络硬件基础设施不断完善，制度更加规范，软件支撑力度加大，为智慧税务目标的建立提供了坚实的技术保障。
再次是管理基础。拥有完善的税收征管机构设置。特别是2018年国税地税合并后，各级税务机关在规定的权限内展开征收和管理活动，从而保证税收征收与管理的职能得以顺利完成。
当然，具备基础并不代表智慧税务已构建完成，还需在以下方面补齐短板：
一是税收征管思维有待根本转变。智慧税务框架下的税收征管思维应由粗放式管理向专业化智能化管理转变。其一，由固定管户向集中管事管数转变；其二，由人工式管理向信息化智能化管理转变。
二是信息管税相关法律法规体系有待健全。虽然现行《税收征管法》也明确要求政府部门应信息共享，但是，各部门数据共享缺乏系统的法律保障，仅在省、市层面有相关规定，且缺少全国层面对涉税数据标准、口径格式的统一规范，导致第三方涉税信息数据采集质量和使用价值不高，影响智慧税务的整体效果。
三是大数据应用分析平台有待进一步完善。目前税务机关的涉税数据综合分析平台，仅限于部分数据的纵向对比，对数据的分析仍停留在简单的查询和比对层面，缺乏深入性和系统性，分析模式单一，分析自动化程度不高，影响了结果精准性。
四是数据智能化处理的高精尖技术人才培养急需跟上。一般而言，大数据产生价值通常需要具备三个要素，即：海量信息源；信息化工具；复合型人才。由于税收征税双方的信息不对称，税务人员不仅要熟悉税收、财务等业务知识，而且要掌握计算机网络技术。二者皆通的高精尖人才培养急需加强。
李淼焱：当前基层税务局已经在优化基层税收征管模式，采取纳税人分级分类管理方面取得良好效果，有效落实了纳税人和税务人“双减负”的要求，提升了税收征管的效能。税务总局已经实施“信用+风险”动态监管体系，创建了相应的指标体系和算法模型。这些已经为实现“无风险不打扰、有违法要追究、全过程强智控”的税务执法新体系奠定了技术基础。本次新冠肺炎疫情对“非接触式”办税需求猛增，使得税收征管工作对技术的依赖性增强。顺应这一变化，王军局长提出“‘非接触式’办税要添力、数据服务大局要尽力、疫情防控工作要加力”的要求，税务系统在上下协同整体推进税收领域“放管服”改革方面取得很大成效。税收数据服务大局方面的优势已经显现出来，但还需要进一步的努力。推行优质高效智能税费服务需要全面改进办税缴费方式。在基本实现企业税费事项能网上办理，个人税费事项能掌上办理，建成全国统一规范的电子税务局，不断拓展“非接触式”“不见面”办税缴费服务方面还有发展的空间。
臧建文：当前，我国税收征管工作已历经多年紧锣密鼓的试点改革。比如国税地税合并的完成，税收征管部门得以进一步优化与高效；还有如社会保险费统一划归税务部门征收，有利于政府加强对非税收入的征管力度；再如，个人所得税汇算清缴设计及征收，运用个人所得税APP、电子税务局等渠道，助力亿万纳税人实现汇算清缴；另外如电子发票试行并逐渐推广，便利了市场主体间交易的达成，等等，这些都为税收征管领域进一步深化改革作出了铺垫，并积累了宝贵经验。
但是，目前来说，税收征管工作尚存在如下短板：其一，社会保险费划归税务部门统一征管，相关征收细则尚未明确，然而在企业社保、工资等相关数据信息对比下，企业社保缴费负担预期存在不稳定性；其二，平台经济日趋发展，灵活用工群体规模增加，但自然人纳税人所需配套的税收申报体系尚不完善，难以转为个体工商户享受应有的税收优惠政策；其三，部分地方政府限于财政收支压力，特别是地方政府债务负担较重的区域，税务部门为完成既定税收任务，征收“过头税费”问题，在部分地区时有发生；其四，税费优惠政策，如制造业企业研发费用加计扣除、增值税增量留抵退税等，在具体落地过程中，较为繁琐，不利于纳税人充分、切实享有减税红利；其五，“营改增”实现了增值税在全行业的广覆盖，但增值税专用发票虚开等问题依然在部分行业频发，偷逃税款等违法犯罪问题仍然在部分领域存在。
作者：郭逸广
来源：《经营者》2017年第8期
自20世纪90年代以来，互联网的发展相继经历了以信息展示和单向互动为特征的门户时代（Web1.0）、以用户生产内容与双向互动为特征的搜索和社交时代（Web2.0），目前已进入了以万物互联、多对多实时交互为特征的大互联时代（Web3.0）。大互联基于普及化的移动终端、遍布式的传感器、物联网和云计算，使人们可以达到认知、行动、决策、控制等各方面能力的突破和飞跃，从而支撑各类业态的理念思维和运行模式实现革新，形成一轮气势磅礴的“互联网+”浪潮。
税收治理是国家治理的重要组成部分，是国家治理在税收领域的具体实践。在“互联网+”时代的大背景下，税务机关应以创新、开放、合作、共赢的态度，借助“互联网+”的技术手段深化改革，着力破解制约税收工作的难题，完善税收治理体系，提高税收治理能力，推进税收治理现代化的实现。
2015年9月30日，国家税务总局印发《“互联网+税务”行动计划》，各地税务机关展开了以“互联网+税务”为主题的大胆创新和生动实践，主要体现在社会协作、办税服务、发票服务、信息服务、智能应用五个方面，形成了很多好的经验和做法。多年来，国家一直在提倡信息管税，税务机关已经和纳税人之间建立了数据沟通的渠道。随着金税三期工程的全面推广，税收数据采集将更加规范、标准。下一步开始往互联网领域拓展，将形成更为广泛、全面的税收大数据，为税收大数据分析奠定良好的基础。税收大数据的分析，是税收数据深入利用的引擎，税务机关应把握“互联网+大数据”的发展机遇，探索税收大数据分析的方向和重点，形成以数据分析为支撑的现代化决策机制，服务于国家、社会和个人。但是，人们对税收治理现代化的理解仍存在偏差，尤其是税务机关在税收实践中重技术、轻理念，重任务、轻程序的现象仍然存在。究其原因，很大程度上是受计划经济体制下传统税收国家分配论和管理观念的影响，税务机关对税收治理现代化在推动、支撑国家治理体系和治理能力现代化中的坚实作用的认识仍然不够。因此在这种背景下，进一步说明其内涵，厘清这一建设思路就显得尤为重要。
一、税收治理现代化在“互联网+”视角下的内涵
笔者认为，当前的“互联网+税务”背景下的税收治理现代化有着两方面内涵：
第一，税收管理技术的现代化和数据处理的智能化。通过互联网，税务机关能够及时便利地获取纳税人的交易、财务和资金信息，捕捉间接股权交易等非常规的涉税信息，形成多手段、多渠道、全方位的信息收集体系。税务机关还可以充分利用大数据开展税收风险管理，运用云计算等手段进行全面税收监控，提前发现并防范税收风险，实现信息管税。因此，从这个意义上说，税收治理现代化的一个重点就是要以科技创新为驱动，推进信息共享，使税收征管和纳税服务工作转型升级。实现税收治理技术现代化，其核心便是税收数据分析，税收数据分析的目标是智能分析，所以在税收大数据分析方面应该有所突破。当然，上述问题有客观条件限制，一直以来税收数据分散于各自的独立系统之中，要想实现普遍的、全面的、实时的、可跟踪的、精确的、模拟计算的、复杂模型的综合数据分析，显然不现实。这便需要我们通过政府部门互联互通提升税收管理质效，推进税务工作之间的协同。
第二，税收法制意识的现代化。我国历史上并没有形成西方近现代的法治理念，税收法治意识一直较为欠缺。因此，培养我国公民现代化的法律意识，尤其是征税主体和纳税主体双方具有法治理念的税收意识，对于实现税收治理现代化不可或缺。笔者认为，现代化的税收意识至少应该体现在以下几个方面：首先，法律要保证对纳税人基本财产权利的保护以及对政府收
支权力的约束；其次，税法的制定和执行要体现法定原则；再次，依法行政和依法纳税并重。互联网时代是具有在线化、透明化和平民化特征的自媒体时代，信息的平行传递使人民有了公平的渠道、独立的判断和平等的话语权。对于培养公民税收法制意识方面，推进“互联网+税务”的基础性法律制度的建设和创新“互联网+税务”的法律制度，就显得尤为重要。
二、税收治理现代化的途径与政策建议
“互联网+税务”背景下，税收治理现代化的建设途径综合上述两个层面的含义，不难得出结论，“互联网+”的“+”不仅是技术上的“+”，也是思维、理念和模式上的“+”。税务机关应该立足国家治理理念，利用互联网的信息与技术便利，推动管理和服务模式创新，保障纳税人的权利，提高税收管理水平，构建具有现代化特征的税收治理关系。
第一，大力深化涉税信息获取、共享和利用，利用“互联网+”提升管理水平，促进互联网技术发展，使原来很多不可知的涉税信息，变得可获知、可传递、可共享和可利用。税务部门可广泛采集和深度利用这些信息来改善服务和执法。
一是建立有效的涉税信息采集、获取和利用机制。除了不断提高申报数据质量外，应加快建立规范的第三方数据接收、公开信息侦测采集机制，开发涉税数据分析利用系统，生成能够增加税收、揭示风险的信息，用于严格执法和优化服务。
二是加强政府间的互联合作。目前，我国政府部门的公共服务碎片化状况仍然比较突出，应充分利用已经高度发达的互联网基础条件，通过共建信息共享平台、规范信息共享机制、统一数据格式等方式，推进政府的进程，共同提升税收治理和社会整体效益。
三是完善网上申报缴税系统。设计智能辅助计算报税、分批处理和大宗业务处理功能，向中介机构、多人扣税申报者提供便捷的服务，提升网上申报的智能化程度。
四是建立纳税信息实时数据库和纳税人账户。为纳税人建立个性化的纳税信息实时数据库和唯一账号，提供一户式全面服务，纳税人登录账户即可及时全面地处理自己的涉税事宜，也便于税务部门加强监控，及时发现和处理税收风险。
第二，保障纳税人权利有广义和狭义之分。广义的纳税人权利实质上是公民权利，包括对税收收入（财政支出形成的公共物品）的使用权、知情权、税法立法参与权、税款监督权等，涵盖征税、管税、用税的全过程。而狭义的纳税人权利，主要指的是在纳税环节纳税人应获得服务的权利，在我国主要体现在《税收征管法》第十一条规定的知情权、保密权、申请减免退税权、陈述和申辩权、申请救济权、控告和检举权。从保障纳税人权利的视角，重点应从以下几个方面着手：
一是完善“互联网+税务”相关的基础性法律制度体系。在网络平台立法方面，一方面是围绕《网络安全法》的制定实施，完善网络安全等级保护、网络信息安全、网络安全预警等方面的具体实施制度和措施，保障法律规定落实到位。另一方面，对《网络安全法》缺少网络密码管理、政府信息系统保护等内容，应制定政务密码和政府信息系统管理方面的规范制度。此外，修改现有各项网络平台制度中与当代互联网发展形势不适应的内容，增强制度间的衔接（下转第页）（上接第页）度和系统性。我国在有关电子数据的个人隐私保护方面应尽量完善和细化相关法律制度，增强制度的可操作性。在立法中要保障个人数据主体的知情权、选择权和修改权；加强对税务机关等个人数据控制者收集和使用数据行为的规范和监督，明确保密责任和例外条件；在保障个人隐私权的同时不阻碍信息的合理有效流动。
二是加强对“互联网+税务”创新的法律制度支持。电子发票相关法律制度的建设需要与财政电子票据、金融电子票据、电子交易凭证等其他电子凭证的法律制度建设相协调。2015年5
月，国务院提出《关于大力发展电子商务加快培育经济新动力的意见》，健全法规标准体系，加快推进电子商务法立法进程，研究制定或适时修订相关法规，明确电子票据、电子合同、电子检验检疫报告和证书、各类电子交易凭证等的法律效力，作为处理相关业务的合法凭证；逐步推行电子发票和电子会计档案，完善相关技术标准和规章制度。因此，未来我国电子发票推广急需全国统筹，要总体规划电子发票立法进程，在推广电子发票的同时推进涉及各种电子凭证的立法工作开展，制定系统的、综合性的《电子凭证法》，明确和规范各类电子凭证的法律效力、适用标准、使用规则等。在电子缴税法律制度方面，要根据网络支付技术的发展状况，完善税款缴库退库管理制度，允许和规范第三方支付、手机银行等支付方式在税款缴库退库中的使用；健全金融管理制度，拓展手机远程支付服务的使用范围，满足纳税人对更加便捷、高效的税款缴纳方式的需求。
三、结语
国家税务总局局长王军指出，“税收征管能力是国家治理能力的重要体现”。在“互联网+”的背景下，既要借助当前先进的技术手段来提升税收治理能力，也需要创新思维、与时俱进，尊重纳税人的权利，规范税务机关的执法行为，增强税收意识，从计划经济体制下传统税收国家分配论和管理观念的影响中解放出来。一方面，要依托“互联网+”全面推进税收征管的技术现代化；另一方面要健全法制，以纳税人权利的保护和征税行为的规范作为两大工作内容。征纳双方税收治理现代化意识的增强，必然能有效推进我国税收治理的现代化。
（作者单位为东北财经大学财政税务学院）
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作者：王焱
来源：《中外企业家》2015年第1期
王焱
（浙江财经大学，浙江
杭州310018）
摘要：税收是现代国家履行职能最主要的资金来源，在决定和加强国家与公民的关系上发挥关键作用。本文综述了国内外学者对税收与国家治理紧密关系的研究，结合我国税收体制方面的弊端，从契约理论的视角深入探讨了国家与纳税人的关系构建，并且在提高现代国家治理能力的框架下分析了税收制度改革的价值取向。我们认为在提高现代国家治理能力的框架下，应将法治、民主、公平的价值取向贯穿到财税体制改革的整个进程。
关键词：契约理论；现代国家治理；价值取向；财税体制改革
中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）01-0111-02
一、税收与国家治理的关系概述
税收制度与人民生计、国家自由民主制度的构建、现代法治的形成等密切相连，是政治权力和人民自由的交集之点，是左右社会发展的核心枢纽（柳文，2014）。它涉及“向谁征税，收什么税，收多少税，怎么收税，怎样使用税款，通过什么程序决策”等一系列切实关系到民生、民权、法治的重大问题。DeborahBrautigam等人（2008年）将税收视为核心治理功能，认为税收能以重要和独特的方式塑造国家和社会之间的关系。Max（2008）将税收看做一个国家得以有效运行的核心能力——税收制度越有效，国家的运行能力越高、越繁荣、越合法。
概括来讲，税收与国家治理之间的关系如下：一方面，在现代国家中，税收的作用是不言而喻的，它支撑着整个现代国家履行职能、为公民提供公共产品和公共服务的职责，是现代国家治理有效运行的基石。它对国家治理有积极影响，在决定和加强国家与公民的关系上税收制度发挥关键作用（Olivia等人，2008），只有税收国家才能实现好的治理（马骏等人，2012）。另一方面，国家治理体系和治理能力的现代化水平决定着一个国家能否合理有效的利用税收方式行使其对居民及其收入和财富管辖权（时红秀，2013）。李炜光（2014）认为国家治理思维在税收问题上集中体现为合理的治税权配置结构：公民拥有税收的最终所有权，通过普选，把治税权授给代议机构；代议机构只拥有立法权而无执法权，税法的执行权以及预算的编制、执行权授予政府。
二、国家与纳税人的关系构建
（一）国家与纳税人的契约关系
从契约视角来看，税收是国家和人民之间订立的交换契约
。一个国家的有效运行需要统治精英与普通大众的社会契约，该契约允许统治精英无强迫的征税，并为普通大众提供基本的自由和基础性的公共产品（Max，2008）。国家与公民之间的税收协议应是互惠互利的，“公民接受并遵守税收以换取政府提供有效的服务，法治和责任”（Wilson，2010）。在我国很多税种、税率以及税收支出方面的法律和权利制约严重缺失，纳税人的受到损害。
社会契约论下，一个契约型国家，政府一切权力均由国民授权而形成，政府根据国民的意愿行使职权，国民有权阻止、纠正和否定政府违反国民意愿行使职权以及违反国民意愿的其他行为和活动。因此，纳税方和征税方二者逻辑关系应当是人民先同意纳税并进行授权，然后国家才能征税；国家征税的意志以人民同意纳税的意志为前提（郭维真，2013）。而长期以来，在我国占据主导地位的“国家分配论”的税收理论认为，国家依靠强制力可以无偿地参与国民收入分配，将税收的特征概括为强制性、无偿性和固定性，而不是将税收理解为纳税人与国家间的一种契约（秦德安、王波，2010）。
（二）契约关系中的税收法定
税收关系的契约化是通过税收关系的确定性和动态性、永续性来体现，其核心与关键便是税收法定（郭维真，2013）。税收法定原则体现了现代国家的民主、法治理念，彰显出国家对纳税人基本权利的尊重和保障，并应该作为我国税制改革“顶层设计”的重要组成部分，即税制改革必须经由全国人大立法或者至少有专门授权，取得充分的法律依据后才能实施。
我国至今没有在税收方面建立起严格而慎密的法律约束机制，近期已明显地成为我国社会转型的主要制约因素。如果没有一个长效的机制对国家征税权加以控制，税收就会异化为侵害人民财产和自由权利的工具；；如果宪法不对人民权力提供保障，就难以形成对国家权力的制衡，税收就可能是“恶税”（李炜光，2014）。为防止立法权本身成为威权政治的另一种化身，美国的解决办法是“违宪审查”，国家税收的合法性也应从这个国家的宪法和宪法精神里去找。理论上，纳税人应当享有的权利至少包括三方面（廖楚晖等人，2005）：（1）纳税人具有参与税收立法的权利。（2）纳税人具有税收实体性权利与税收程序性权利。（3）纳税人具有监督税收合法使用的权利。然而，我国《宪法》仅仅规定“中华人民共和国公民有依法纳税的义务”，却缺乏“纳税人合法权益受法律保护”的相应条款。作为元法律的宪法里没有有关国家、征税部门和纳税人三方权责完备的原则性条款规定，在元法律之下与税收相关的法律的制定与实施则无章可循，这反映出我国宪政税制的滞后性和非完备性。
从现实来看，我国已经逐渐转变为一个税收国家，“取之于民、用之于民”的纳税人理念逐步形成，越来越多的纳税人开始意识到并要求自己拥有公共预算知情权、参与权。但目前我国税款的征收和使用上，预算与政策两张皮，政府收钱、花钱没有变成一种责任，而是仅仅成为一种权力。这种异化使政府职能的转变变得越来越艰难，给国家治理带来越来越大的潜在风险（刘尚希，2014）。为解决这一现实问题，中国税制改革可以借鉴国际上通行的市场化制度创新方法，即变事前审批为事后监管、建立负面清单管理模式等。在负面清单的基础上，政府还可以进一步制定正面清单，进一步明确政府管什么不管什么（胡伟，2014）。就税制改革来讲，政府也应制定类似的“征税清单”和“免税清单”，并明确所征税款的各种用途，明确政府与纳税人之间的权责范围，实现税收契约精神，推动实现国家治理现代化进程。
三、税收制度改革的价值取向
法治。法治是现代国家治理的重要特征，稳定、透明、公平的税收制度是法治的标志。税收可以看做国家对公民财产权的侵害和剥夺，没有法律约束的税收行为将损害公民的权益。
Olivia等人（2008）在研究中认为有助于治理的税收制度需要考虑四个主要方面：税收政策决策过程；谁支付税收，如何支付；税是胁迫还是谈判；税收交付。这四个方面实际上涉及了税收立法、税收执法和税收司法等三个主要方面。其中最基本的最重要的是税收立法。立法权本意在于实现最大多数人的最大幸福。权利的让渡，其根源是信任的让渡，而利益作为信任交换的对价。要实现国家治理现代化这个好的目标，必须依靠具体的好的制度和法律来实现“善治”。因此，税制的改革和税法的制定不仅要符合自由法治的契约精神（李炜光，2014），更要遵循公平正义的价值取向。
民主。ShaunBowlerandToddDonovan（2004）分析了美国（TELs）税收和支出限制的经验，发现在那些投票的倡议容易使用的地区，对产生新的治理形式影响更大。MingxingLIU等人（2012）基于对中国全国性的乡村治理的调查表明，财政安排夸大了地方自由裁量权并且没有足够重视社会力量在地区公共财政中的作用。因此，为更好的保护公民的合法财产权益应加大社会力量参与政治程度，强化民主决策。
公平。税收制度改革的关键是构建一个与现代治理相契合的税收体系。Max（2008）认为如果一个税收制度被实际的和潜在的纳税人认为管理无能、腐败，或对政治公平有经济性损害，那么技术上的变革和税收结构的改革在最好的情况下也影响有限。进一步，BenDickinson（2010）指出富裕国家过度的税收负担可能会妨碍经济增长，而发展中国家税收结构不足是经济疲软、治理反应迟钝和援助依赖的主要原因。对正处于转型中的中国来讲，国家与个人之间不公平的契约，将阻碍经济持续快速发展；而国家与利益集团之间不公平的契约，制约着国家治理能力的提升。
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（责任编辑：陈喜辉）
作者机构：陕西省国家税务局
出版物刊名：税务研究
页码：22-25页
年卷期：2017年
第3期
主题词：＂互联网＋”税收治理
现代化
摘要：税收治理现代化是实现国家治理现代化的重要内容之一。税收治理现代化中,现代化的税收意识是其前提条件和价值基础,是其灵魂和核心。因此,在＂互联网＋＂背景下,税收治理现代化不仅要推进技术的现代化,更应该重视税收意识的现代化。税务机关在实现税收治理现代化的过程中,既要利用互联网和大数据手段提高税收管理的现代化水平,更要通过规范税务机关行为和保障纳税人权利来夯实现代化的税收意识的基础。
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