小企业纳税人财务会计制度6篇小企业纳税人财务会计制度 1小企业会计制度讲解的主要内容一、总说明二、小企业会计制度主要核算规定三、与《企业会计制度》的主要区别四、使用范围的有关问题五、衔接办下面是小编为大家整理的小企业纳税人财务会计制度6篇,供大家参考。
2小企业会计制度一、 总说明（一）
制定小企业制度的意义1、 我国小企业的现状（1）
规模情况（2）
对外筹资情况2、 小企业适用的会计核算制度的情况（1）
个体工商户制度（2）
分行业会计制度（3）
企业会计制度
3小企业会计制度（二）
小企业制度的制定原则1、 界定小企业制度的定性与定量标准（1）
定性方面—不对外筹集资金， 经营规模小（2）
定量方面—从资产总额、 营业额、 雇员人数三方面划分2、 确定小企业会计核算原则考虑的因素
4小企业会计制度（1）
充分考虑信息使用者的特点与要求（2）
坚持社会上已普遍接受的改革成果（3）
对与其他企业相同的交易尽量采用相同的原则（4）
减少小企业会计人员执行该制度时的职业判断（5）
适当考虑税法的要求（6）
对可能想到的经济业务作出全面规范
5小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（一）
流动资产• 基本核算项目及内容相同• 货币资金：
现金、 银行存款、 其他货币资金1.货币资金的核算其中1：
现金的短缺， 属于应由责任人赔偿的部分作为“其他应收款” ， 实际短缺的金额扣除责任人赔偿的部分后， 作为“管理费用”
6小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（一）
流动资产• 基本核算项目及内容相同• 货币资金：
现金、 银行存款、 其他货币资金其中2：
现金的溢余， 属于应支付给有关人员的， 作为“其他应付款” ， 实际溢余的金额超过应付给有关单位或人员的部分后， 作为“营业外收入”
7小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（一）
流动资产• 基本核算项目及内容相同• 货币资金：
现金、 银行存款、 其他货币资金其中3：
其他货币资金中包括除现金及银行存款以外的货币存放形式， 如银行汇票、 本票、 存出投资款等
8小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（一）
流动资产• 基本核算项目及内容相同• 货币资金：
现金、 银行存款、 其他货币资金• 注：
其货币资金－存出投资款（是指小企业存入证券公司营业部尚未进行对外投资的资金）
9小企业会计制度例：
Z小企业5月28日存入证券公司200,000元，6月2日购入有价证券支出180,000元。• 5月28日存入证券公司款项时：借：
其他货币资金－存出投资款 200,000贷：
银行存款• 6月2日购入有价证券时：借：
短期投资180,000贷：
其他货币资金－存出投资款••200,000••180,000
10小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（一）
流动资产• 要求对短期投资、 存货、 应收款项计提减值准备2.短期投资的核算：其中1：
如果实际支付的全部价款中包括被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的股息,作为“应收股息” ,不包括在投资成本中。
11小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定例、 A小企业购入B公司股票1,000股， 每股10元。
所支付的价款中包含 B公司已宣告但尚未支付的现金股利每股1元， 购入时支付手续费500元。购入时：借：
短期投资－B公司股票应收股息贷：
银行存款10,5001,00011,500
12小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（一）
流动资产• 要求对短期投资、 存货、 应收款项计提减值准备2.短期投资的核算：其中2：
为简化核算， 短期投资是按投资总体计提跌价准备， 即期末按短期投资的总市价低于总成本的部分计提跌价准备
13小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定例：
甲小企业某企业期末持有的短期投资的情况如下：成本股票1
100
80股票2
60
65债券1
40合计200市价42187
14小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定※对于短期投资， 企业制度允许按单项投资、 投资种类或投资总体计提跌价准备，小企业制度仅要求按投资总体计提跌价准备本例中， 甲企业应计提的跌价准备为：借：
投资收益13贷：
短期投资跌价准备13
15小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定注意1：
小企业在出售短期投资时， 可不结转相应的短期投资跌价准备， 待期末一并进行调整例：
上述甲企业将短期投资中的股票1以82万元的价格出售， 应进行的会计处理为：借：
银行存款82投资收益18贷：
短期投资—股票1
100
16小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定注意2：• 如果小企业将短期投资用于债务重组或非货币性交易， 则应相应结转有关的跌价准备• 短期投资持有期间取得的现金股利或利润， 不确认投资收益， 冲减有关的投资成本
17小企业会计制度例、 F小企业收到投资于A公司的短期债券利息共计2,000元。收到时：借：
银行存款2,000贷：
短期投资－A公司债券例、 D小企业出售短期投资于B公司的股票100股， 实际成本1,000元， 出售收入1,300元。借：
银行存款贷：
短期投资－B公司股票投资收益可以看出， “短期投资” 科目贯彻了历史成本原则， 而其短期投资收益的核算基本上贯彻了收付实现制原则。2,0001,3001,000300
18小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定注意3:短期投资的核算与税法规定的差异• 持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益,税法确认投资收益,按投资企业与被投资单位的税率差征收,国债利息免税。• 按会计制度规定计提的短期投资跌价准备,税法规定不允许在计提当期税前扣除,相关的损失只有在实际发生时才能扣除。
19小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定3.存货的核算• 根据小企业情况,要求按照实际成本法核算存货;选择采用计划成本法核算存货的企业,可自行增设物资采购和材料成本差异科目进行核算• 存货项目 (包括材料、 库存商品等）
期末按成本与可变现净值孰低计量• 跌价准备按单项存货计量， 对于数量多、单价低的存货可合并计提
20小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（一）
流动资产（1）
在途物资的核算• 小企业一般按实际成本法核算存货• 对于已支付货款尚未运抵验收入库的存货实际成本进行核算
21小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（一）
流动资产（2）
材料• 核算内容包括原材料和包装物， 未设置自制半成品科目， 有关内容也在材料科目核算• 按实际成本核算• 期末计量—成本与可变现净值孰低
22小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（一）
流动资产（3）
库存商品• 核算内容包括产成品• 按实际成本核算（商品流通企业按售价核算）• 期末计量—成本与可变现净值孰低
23小企业会计制度计提时：
借：
管理费用贷：
存货跌价准备已计提跌价准备的存货， 其价值得以恢复，应转回时：借：
存货跌价准备贷：
管理费用注：
转回的金额应以原计提的金额为限。
24小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定3.存货的核算注意1：• 为简化起见， 除将存货用于债务重组和非货币性交易以外， 小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备， 待期末一并调整
25小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定3.存货的核算注意2：
会计核算规定与税法规定的差异• 按会计规定计提的存货跌价准备在损失实际发生前， 税法规定不允许税前扣除• ※用于债务重组和非货币性交易目的的存货， 由于税法规定分别两项交易进行处理， 需要进行有关的纳税调整
26小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（一）
流动资产4.应收款项的核算（1）
应收股息• 将应收股利和应收利息予以合并• 既包括初始投资成本中包括的股息,也包括持有投资期间应收取的股息• 无论短期投资还是长期投资， 初始投资成本中包含的应收股息单独核算
27小企业会计制度应注意：
购入到期还本付息的长期债券应收的利息， 在“长期债券投资” 科目核算， 不在本科目核算。收到发放的现金股利或利息时， 借记“银行存款” 科目， 贷记“应收股息” 。
28小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（一）
流动资产4.应收款项的核算（2）
应收票据※规范了 应收票据贴现的核算， 如风险报酬未完全转移， 则视同借款， 并在会计报表附注中披露， 与制度中关于以应收债权融资的规定相协调
29小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定应收票据的贴现：例：
甲企业以其持有的未到期商业汇票100万元申请向银行贴现， 贴现协议约定， 如到期无法收回有关款项， 甲企业具有全额付款责任， 贴现取得款项为95万元。借：
银行存款95贷：
短期借款95
30小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（2）
应收票据• 到期不能收回的应收票据转入应收账款后， 与应收账款一并计提坏账准备。
同时， 期末不再计提利息， 其应计提的利息， 在备查簿中登记， 实际收到时冲减收到当期的财务费用
31小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（3）
应收账款和其他应收款• 规定采用备抵法核算坏账• 规定了 以应收债权融资的会计处理视与应收债权相关的风险和报酬是否转移转移----作为应收债权的出售未转移----作为收应收债权为质押取得的借款
32小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（3）
应收账款和其他应收款• 对应收债权计提坏账准备的方法和比例由小企业根据债务单位的情况自行确定• 不单独设置预收账款的小企业， 预收的款项也在应收账款科目中核算， 小企业也可单独设置预收账款科目
33小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（4）
应收款项核算规定与税法规定的差异• 税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准， 可采用备抵法• 坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整• 对计入应收股息科目的投资收益需要进行的纳税调整（国债利息、 投资企业与被投资企业适用不同税率的调整）
34小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（一）
流动资产5.待摊费用• 核算内容进一步减少， 仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、 预付经营租入固定资产的租金等， 不再包括待摊销的固定资产修理费用• 对于原已确认的固定资产修理费用， 继续在原定期限内摊销， 新发生的修理费用再按新办法处理
35小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（二）
长期资产1.长期股权投资• 视对被投资单位的影响程度， 分别按成本法和权益法核算• 采用权益法核算的情况适用投资企业对被投资单位具有控制、 共同控制或重大影响的情况， 如果投资企业持有被投资单位20%以上有表决权股份， 一般应认为具有重大影响
36小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（二）
长期资产1.长期股权投资• 简化的权益法—根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额与原分行业会计制度中的做法相同， 但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限• 不确认被投资单位所有者权益中除净损益以外的其他变化
37小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（二）
长期资产1.长期股权投资• 成本法：
投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回， 以后年度自被投资单位分得的现金股利和利润不再区分投资成本的收回和投资收益两部分， 原则上均作为取得当期的投资收益• 对长期股权投资不要求计提减值准备
38小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（二）
长期资产例：
甲企业于2003年取得对乙企业的长期股权投资， 成本为150万元， 乙企业于当年度宣告分派利润， 甲企业分得2万元。
其会计处理为：借：
长期股权投资150贷：
银行存款借：
应收股息（或银行存款）贷：
长期股权投资15022
39小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（二）
长期资产1.长期股权投资的核算与税法的差异• 成本法核算的投资与税法规定基本相同， 除取得成本中包括的应收股息以外• 权益法核算的股权投资：确认收益时点不同计入应纳税所得额的金额不同
40小企业会计制度企业的股权投资所得,是被投资方的税后分配。凡投资方适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率， 除国家税收法规规定的定期减税、 免税优惠以外， 其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后， 并入投资企业的应纳税所得额， 依法补缴企业所得税。如果投资方与被投资方法定所得税税率相等，而被投资方因享受定期减、 免税的优惠， 被投资方实际使用的所得税税率低于投资方，投资方从被投资方分回的税后投资收益， 不用补交企业所得税。
41小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（二）
长期资产2.长期债权投资• 投资成本为实际支付的价款扣除支付的税金和手续费• 其中购买过程中支付的税金和手续费直接作为当期财务费用处理• 债券的溢价或折价在存续期间内按直线法摊销
42小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（二）
长期资产3.固定资产• 使用年限超过一年、 单位价值较高• 提取折旧的范围（包括未使用、 不需用的固定资产）• 折旧方法、 预计可使用年限由企业根据资产的使用情况等确定
43小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（二）
长期资产3.固定资产• 融资租入固定资产入账价值的确定（租赁合同或协议约定的价款+运输费、 途中保险费等）--与税法规定相同• 自行建造固定资产成本—包括建造过程中发生的必要支出（借款费用）
44小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（二）
长期资产3.固定资产• 其中可予资本化的借款费用包括在资本化起止时点所规定的期间内， 专门借款相关的所有借款费用起点：
借款费用发生、 资产支出发生、购建活动开始终点：
达到预定可使用状态之前－资本化之后－费用化
45小企业会计制度二、 小企业制度主要核算规定（二）
长期资产3.固定资产• 固定资产后续支出（资本化条件）• 装修费用...
2 小企业会计制度 一、小企业的界定及制度定位 一般意义的小企业：
• 规模极小的类似个体工商户的小企业 • 依据 个人独资企业法 和 合伙企业法 设立的一些个人独资和合伙形式的小企业
3 小企业会计制度 一、小企业的界定及制度定位 （一）征求意见稿的发布 • 侧重于规范类似个体工商户的个人独资和合伙企业 • 以 《 个体工商户会计制度 》 为基础 • 仅涉及小企业日常经常发生的经济业务 • 完全的计税会计
4 小企业会计制度 一、小企业的界定及制度定位 （一）征求意见稿的发布 主要的核算特点：
• 对于小企业经营中发生频率较小的经济业务不予规范，发生类似业务时参照企业制度执行 • 设置 税后列支费用 科目，按照会计制度核算的结果即为应税所得
5 小企业会计制度 一、小企业的界定及制度定位 （二）各方面对征求意见稿的意见 • 关于小企业制度的定位 ：侧重于解决哪一类小企业的核算问题 • 国外对小企业标准的界定
英国、澳大利亚、新西兰等
6 小企业会计制度 一、小企业的界定及小企业制度的定位 （二）各方面对征求意见稿的意见 • 小企业会计信息使用者的构成及其需求
规模极小的企业是否存在有效的信息需
求 求
税务部门是否是小企业会计信息的唯一使用者
7 小企业会计制度 一、小企业的界定及制度定位 （二）各方面对征求意见稿的意见 • 制定小企业制度应遵循的基本原则 • 与企业会计制度的关系 • 会计要素概念体系 • 与计税办法的关系
8 小企业会计制度 一、小企业的界定及制度定位 （二）各方面对征求意见稿的反馈意见 • 具体的会计核算问题
对一些简化处理方法的意见
税后列支费用科目的设置
9 小企业会计制度 二、我国小企业的现实情况 （一）小企业规模 （二）小企业的组织形式 • 绝大部分为有限责任公司形式 • 部分外商投资企业 • 其他：合伙企业、私营企业等
10 小企业会计制度 二、我国小企业的现实情况
（三）小企业对外投资情况
（四）小企业融资情况 • 银行等金融机构 • 民间筹资
11 小企业会计制度 二、我国小企业的现实情况 （五）小企业的所得税征收管理情况 • 查账征收 （大中型企业、小的公司制企业、达到一定规模的个人独资企业和合伙企业）
• 按应税所得率征收 （个人独资、合伙和小的公司制企业）
• 核定征收 （个体工商户、家庭作坊 ）
）
12 小企业会计制度 二、我国小企业的现实情况 （六）小企业会计信息使用者的构成及信 息需求 • 税务部门 • 银行等金融机构 • 小企业所有者 • 国家有关宏观经济管理部门
13 小企业会计制度 二、我国小企业的现实情况 （七）原国家经贸委等四部门界定的中小企业标准 中型企业必须同时满足：
工业企业 ：资产总额4000 万及以上、销售 额 额3000 万及以上、职工人数300 人及以上 批发零售业 ：销售额1000 万及以上、职工 人数100 人及以上
14 小企业会计制度 二、我国小企业的现实情况 （八）国际会计准则中的界定 定性标准：是否具有公共受托责任，包 括：
• 经营性质 • 股权结构 • 是否处于在分开市场上发行证券的过程中 中
15 小企业会计制度 二、我国小企业的现实情况 （八）国际会计准则中的界定 定性标准：是否具有公共受托责任，包 括：
• 是否属于与公众利益密切相关的银行等金融机构 • 提供基础设施服务的企业等（能源等）
16 小企业会计制度 二、我国小企业的现实情况 （九）我国小企业的界定：
• 企业财务会计报告条例的界定：不对外筹集资金、经营规模较小
其中不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券
经营规模较小是指符合原国家经贸委等
四部门的标准
17 小企业会计制度 二、我国小企业的现实情况 （十）制定小企业制度的必要性 • 个体工商户会计制度 • 分行业会计制度 • 企业会计制度
18 小企业会计制度 三、制定过程中遵循的基本原则 • 应遵循的会计要素概念体系 • 是否仅规范经常性业务 • 如何贯彻成本效益原则 • 如何满足使用者需求 • 有关会计政策取舍的标准
19 小企业会计制度 三、制定过程中遵循的基本原则 （一）借鉴国际经验 1. 国际会计准则中小企业项目的制定目标 • 减轻中小企业报告负担 • 与现行其他准则建立在同一概念框架基础上 • 方便小企业在不同准则体系间的转换 • 满足小企业信息使用者的需求
20 小企业会计制度 三、制定过程中应遵循的基本原则 2. 国际准则中小企业项目应遵循的基本原 则 则 • 遵循同一概念框架 • 对列报和披露原则作出简化 • 基本假设不改变确认和计量原则, 除非改变后不影响使用者判断及符合成本效益原则
21 小企业会计制度 三、制定过程中应遵循的基本原则 2. 国际准则中小企业项目应遵循的基本原 则 则 • 从现行准则体系入手归纳出适用于中小企业的基本原则 • 在中小企业准则没有作出规定的情况下,参照其他准则、概念框架
22 小企业会计制度 三、制定过程中应遵循的基本原则 3. 英国小企业准则 • 遵循相同的概念框架，适当简化 • 讨论稿中对小企业会计核算作出全面规定 定
23 小企业会计制度 三、制定过程中应遵循的基本原则 （二）最终原则 1. 确定会计原则时应考虑的因素 • 使用者需求 • 相同交易尽量采用相同原则, 作出简化要有足够理由 • 坚持已普遍接受的改革成果
24 小企业会计制度 三、制定过程中应遵循的基本原则 （二）最终原则 2. 确定会计原则时应考虑的因素 • 减少执行过程中所需的职业判断 • 适当考虑税法要求 • 对可能的经济业务作出全面规范
25 小企业会计制度 四、与 《 企业会计制度 》 的主要区别 （一）资产减值准备的提取 • 流动资产提取减值准备— 存货、短期投资、应收款项 • 长期资产不要求提取减值准备— 固定资产、无形资产、长期投资、在建工程
26 小企业会计制度 四、与 《 企业会计制度 》 的主要区别
（二）可供选择的会计处理方法的取舍 • 存货领用和发出成本的结转— 实际成本法 法
• 所得税的核算— 应付税款法
27 小企业会计制度 四、与 《 企业会计制度 》 的主要区别
（三）长期股权投资的核算 • 对重大影响以上，按权益法核算 • 简化的权益法
---- 要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失）
28 小企业会计制度 四、与 《 企业会计制度 》 的主要区别 （四）融资租入固定资产入账价值的确定 • 不要求折现 • 按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费用作为租入资产的入账价值
29 小企业会计制度 四、与 《 企业会计制度 》 的主要区别 （五）借款费用的核算 • 不要求与资产支出加权平均数挂钩 • 仅确定资本化的起止时点 • 资本化期间内的专门借款费用均可资本化 化
30 小企业会计制度 四、与 《 企业会计制度 》 的主要区别 （六）资产负债表日后事项 • 仅要求调整报告年度或以前年度的销售退回 • 其他— 会计报表附注中披露
31 小企业会计制度 四、与 《 企业会计制度 》 的主要区别 （七）关于或有事项 • 损失实际发生前不要求确认 • 对于或有事项应在会计报表附注中披露
32 小企业会计制度 四、与 《 企业会计制度 》 的主要区别 （八）固定资产的核算 • 固定资产的界定— 采用准则中定性界定 • 提取折旧范围— 采用准则中规定
与现行做法差别：未使用、不需用固定资产需要计提折旧，小企业购入固定资产未使用或不需用的情况较少
33 小企业会计制度 四、与 《 企业会计制度 》 的主要区别 （九）关于接受捐赠资产的核算 • 设置 待转资产价值 科目 • 交纳所得税后转入资本公积
34 小企业会计制度 四、与 《 企业会计制度 》 的主要区别 （十）会计报表体系 • 资产负债表和利润表 • 按需要选择提供现金流量表 • 应交增值税明细表— 增值税一般纳税人
35 小企业会计制度 四、与 《 企业会计制度 》 的主要区别 （十一）会计报表附注披露 • 主要会计政策及变更 • 对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项 • 或有事项 • 与主要投资者往来
36 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 • 基本核算项目及内容相同 • 要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备
其中：为简化核算，短期投资是按投资
总体计提跌价准备
37 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 • 基本核算项目及内容相同 • 现金核算— 规定了短缺、溢余的处理规定 定
管理费用
营业外收入
38 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 • 基本核算项目及内容相同 1. 现金核算— 规定了短缺、溢余的处理规定 定
管理费用
营业外收入
39 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 2. 短期投资的核算 • 持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益, 处置时一并确认 • 要求按总成本与总市价孰低对短期投资进行期末计量, 按投资总体计提短期投资跌价准备
40 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 2. 短期投资的核算与税法规定的差异 • 持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益, 税法确认投资收益, 按投资企业与被投资单位的税率差征收, 国债利息免税 税 • 按会计制度规定计提的短期投资跌价准备 备, 税法规定不允许在计提当期税前扣除
41 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 3. 应收股息 • 将应收股利和应收利息予以合并 • 既包括初始投资成本中包括的股息, 也包括持有投资期间应收取的股息
42 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 3. 应收股息核算与税法规定的差异 • 其中的应收利息与税法规定没有实质差异 异, 国债利息除外 • 其中的应收股利与税法规定的差异在于投资企业与被投资企业是否存在税率差
43 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 4. 应收账款 • 规定坏账准备计提的方法和比例由小企业自行选择 • 规定了应收债权进行保理业务的处理 -- 如风险、报酬未完全转移，视同借款处理 理 -- 如不附有任何追索权，则作为销售处理
44 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 4. 应收账款核算规定与税法规定的差异 • 税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采用备抵法 • 坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整
45 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 5. 在途物资 • 小企业一般按实际成本法核算存货 • 对于已支付货款尚未动抵验收入库的存货实际成本进行核算
46 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 6. 材料 • 核算内容包括原材料和包装物 • 按实际成本核算 • 期末计量— 成本与可变现净值孰低 • 与税法的差异在于期末跌价准备的提取
47 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 7. 库存商品 • 核算内容包括原材料和包装物 • 按实际成本核算（售价核算）
• 期末计量— 成本与可变现净值孰低 • 与税法的区别在于跌价准备的提取
48 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 8. 待摊费用 • 核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待摊销的固定资产修理费用
49 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 9. 长期股权投资 • 视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算 • 简化的权益法— 根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额
与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限
50 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 9. 长期股权投资的核算与税法的差异 • 成本法核算的投资与税法规定基本相同，除取得成本中包括的应收股息以外 • 权益法核算的股权投资：
确认收益时点
计入应纳税所得额的金额不同
51 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （二）长期资产 1. 固定资产 • 使用年限超过一年、单位价值较高 • 提取折旧的范围（未使用、不需用的固定资产）
• 折旧方法、预计可使用年限的确定 • 融资租入固定资产入账价值的确定
52 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （二）长期资产 1. 固定资产 • 固定资产后续支出（资本化条件）
• 装修费用和经营租入固定资产的改良支出 • 期末计价— 按取得成本扣除已计提的折旧额计价 • 大修理支出
53 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （二）长期资产 1. 固定资产核算与税法规定差异 • 固定资产的界定 • 折旧范围、折旧方法和预计可使用年限的选择 择 • 自建固定资产成本的确定
54 小企业会计制度 五、主要核算规定及与税法规定比较 （二）长期资产 2. 无形资产 • 自行开发...
章 文
2 会计制度改革回顾 《 企业会计准则—— 基本准则 》 和 《 企业财务通则 》 ， 分行业 （ 13 个 ）
的财务会计制度
，
“ 两则两制 ” 1993 年7 7 月1 1 日起由所有企业实施；最大贡献在于：高度统一的计划经济体制的财务会计核算 （ 主要特征是税务会计指导财务会计 ， 税收政策决定会计处理方法 ）
→ 适应社会主义市场经济体制的 财务会计核算 模式
（ 满足外部投资者评价经营者业绩与预测企业未来的需要 ， 会计独立于税收 ）
；
资本和资本保全的概念 ， 六要素的概念 ，记账法的统一 ， 资金平衡表改为资产负债表 。
2000 年 《 企业会计制度 》 前存在的会计制度 ：
13 个行业会计制度 ， 股份有限公司会计制度 ， 外商投资企业会计制度 ， 个体工商户会计制度 、 资产管理公司制度 、保险公司制度等 。
3 会计制度改革回顾 《 关联方关系及其交易的披露 》 1997 年
第一个具体准则
《 股份有限公司会计制度 》 、
1998
年
收入 、投资等7 7 个具体准则
有关股份有限公司会计制度补充规定
、
1999
年
计提4 4 项减值准备
《 会计法 》
1999 年 10 月 31 日颁布新修订的会计法 ， 单位负责人是执法责任主体 ， 规定实行统一的会计制度 （ 第八条 ）
。
2000 年7 7 月1 1 日施行 。
《 企业财务会计报告条例》 》
国务院令 [2000]281号， 2001 年1 1 月1 1 日起施行。（伏笔：第 45 条
不 不对外筹集资金、经营规模较小的企业编制和对外
4 会计制度改革回顾
提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门根据本条例的原则另行规定。）
重新定义了会计要素 素 （相比 92 年基本准则）提高信息质量。（已经淘汰的机器设备的价值仍在表中反映为资产，长期停建并且以后若干年内也无望继续开工的在建工程的利息继续资本化，不符合资产的定义）
《 企业会计制度 〉 2000 年 12 月 29 日财会[ [ 2000] ] 25 号2001 年1 1 月1 1 日起暂在股份有限公司范围内实施 ， 鼓励其他企业先行实施 。
（ 六要素的确认和计量的统一性 ， 充分体现会计要素的质量特性 ， 计提八项减值准备 ）
明确了外商投资企业 （ 2002 、1 1 、1 1 ）
、 国有企业实施 《 企业会计制度 》 的时间表
5 《 金融保险企业会计制度 》
[ [ 2001] ] 11 月 27 日财会[ [ 2001] ] 49 号
2002 年1 1 月1 1 日起在上市的金融企业范围内实施 ， 鼓励其他股份制金融企业实施 。
《 小企业会计制度 》
2004 年4 4 月 27 日
财会[ [ 2004] ]2 2 号 2005 年1 1 月1 1 日起在小企业范围内执行 。
3 3 个会计制度 ， 各行业 、 企业专业核算方法 （ 证券投资基金会计核算办法 、 电信企业会计核算办法 、施工企业会计核算办法 、 新闻出版企业会计核算办法等 ）
、 补充规定和问题解答构成了新的会计核算制度体系 。
会计制度改革回顾
6 我国企业会计法规体系 一、第一层次
会计法
《 会计法 》 最初是 1985 年颁布的， 1993 年进行过第一修订， 1999 年进行第二次修订并于 2000年7 7 月1 1 日起实施。
《 会计法 》 是由全国人民代表大会统一制定的会计法律，是我国规范会计活动的基本会计法规，是会计体系中层次最高的规范，也是制订其他会计法规的依据。
二、第二层次
企业财务会计报告条例
国务院 2000 年6 6 月 21 日发布并于 2001 年1 1 月1 1日起实施的 《 企业财务会计报告条例 》 ，主要从规范企业编制财务会计报告的角度出发，强调企业对外报出的财务会计报告，应当达到真实性和完整性的要求，对六大会计要素重新定义。
7 我国企业会计的法规体系 第三层
会计准则会计制度，
（一）会计准则又称会计标准 ，是会计规章的核心部分。是会计制度的依据，它侧重于规范会计要素的确认、计量和相关会计信息的披露等问题。目前已经发布实施了 17 项会计准则，为完善我国的会计准则体系，财政部还将制订 20 多项具体会计准则，计划在 2005 年之前，基本完成中国企业会计准则体系的建设。基本准则（ 1993 年7 7 月1 1 日其实施）。具体准则
关联方关系及交易、现金流量表、资产负债表日后事项、中期财务报告、存货、投资、固定资产、无形资产
、收入、建造合同、借款费用、租赁、会计政策、会计估计的变更和会计差错的更正、或有事项、债务重组、非货币性交易，增六个）。
8 我国企业会计的法规体系 （二）会计制度体系
我国的会计制度是指由财政部根据 《 会计法 》 、《 企业财务会计报告条例 》 和 《 会计准则 》 等统一制定的进行会计工作所应遵循的具体规则、方法和程序的总称。会计制度规定了企业会计核算的会计原则、会计政策、会计方法、会计程序、会计帐户和会计报表等，是企业进行会计核算的直接依据。截止目前，财政部已发布实施了 《 企业会计制度 》 、《 金融企业会计制度 》 、 《 小企业会计制度 〉 的发布实施，完善了我国的会计制度体系，无论大中型企业，金融企业还是小企业，都有了适合本企业情况的会计制度。
9 我国企业会计的法规体系 •
会计制度还包括适用于某些特殊行业的专业会计核算办法，比如，铁路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等，大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法正在制定过程中。
•
会计准则、会计制度和会计专业核算办法各有侧重相互补充。会计核算的基本原则一致，区别主要在于原则和具体之分，共性和特性之分，比如会计准则体系是以条款形式对会计要素和经济业务事项进行确认、计量、记录和报告；而会计制度是以会计科目及使用说明、会计报表及编制说明的形式，对会计要素和主要经济事项进行确认、计量、记录和报告；会计专业核算办法则是针对某些特殊行业的特殊业务所进行的确认、计量、记录和报告的规定。
10 我国企业会计的法规体系 四、第四个层次
会计规范性文件
会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以分为会计管理制度和会计人员制度。
（一）会计工作管理制度
1. 会计基础工作规范
2. 企业内部会计控制规范
目前财政部已经发布 《 内部会计控制规范
基本规范 〉 及货币资金等具体规范。
（二）会计人员管理制度
会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的规范。
《 会计从业资格管理办法 》 等。
11 小企业会计制度在会计法规的位臵 全国人大 会计法 国务院 企业财务会计报告条例
财 政 部
企业会计准则
基本准则
具体准则（已完成16 项，适用于所有企业的7 7 项，股份公司的3 3 项，上市公司的6 6 项）。
企 业 会 计 制 度
金融企业会计制度 小企业会计制度
财政部 会计工作管理制度 会计人员管理制度
12 小企业会计制度内容讲解 一、制定小企业会计制度的原则 二、小企业界定 三、小企业会计制度主要核算规定 四、与企业会计制度的比较分析 五、小企业会计制度的适用范围 六、执行小企业会计制度准备与衔接[2004]16 号 七、个人独资企业、合伙企业的会计问题
13 小企业会计制度制定原则 一、 制定 《 小企业会计制度 》 的原则 充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其是小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息的需求。
相同交易尽量采用相同原则，作出简化要有足够理由，并且在做出简化时，更多的是考虑实质上的简化，而不仅仅是形式上的简化。
减少执行过程中所需的职业判断。
实行会计与税收的适当分离，但能够协调的尽量协调。
坚持社会上普遍接受的改革成果，与现行制度建立在同一概念框架基础上，并考虑方便小企业在不同准则体系间的转换。
对可能的经济业务作出全面规范，体现可理解性和操作性。
14 小企业界定 二、小企业的界定 定量界定
英国， 1985 年颁布的 《 公司法 》 的要求，小企业要满足在营业额、资产总额和雇员总额不超过以下三项中的两项，这三项要求包括营业额不超过 280 万英镑、资产总额不超过 140 万英镑、平均雇员人数不超过 50 人，如果企业上述三项指标中的两项连续两年超过规定标准，则不能够再作为小企业。
原国家经贸委等四部门于 2002 年2 2 月为配合 《 中小企业促进法 》 的实施，制定发布了 “ 中小企业划分标准 ” ，从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对中小企业的划分标准作出规定，从国外有关情况来看，基本上也是从这三个方面对小企业作出定量界定的。
15 小企业界定 工业企业 规定的标准为 ：中型企业须同时满足职工人数300 人及以上，销售额 3000 万元及以上，资产总额 4000 万元及以上，不符合其中任何一个条件的为小型工业企业。( ( 职工人数 800 人，资产 5000 万，销售额 2800 万，为小企业）。
批发和零售业，零售业中小型企业必须以下条件 ：
中型零售企业须同时满足职工人数 100 人数及以上，销售额1000 万元及以上；两个条件同时具备，其余为小型零售企业。
中型批发企业必须符合以下条件：中型企业须同时满足职工人数 100 人及以上，销售额 3000 万元及以上；其余为小型批发企业。（还有交通运输、住宿和餐饮业、邮政业）
建筑业规定标准为 ，中型企业同时满足职工人数 600 人及以上，销售额 3000 万元及以上，资产总额 4000 万元及以上；其余为小型建筑企业（只要有一项不满足就为小企业）。
16 小企业会计界定 定性规定
国务院于 2000 年发布的 《 企业财务会计报告条例 》 中对于不对外筹集资金、经营规模较小的企业的会计核算问题，要求另外制定有关的办法予以规范。该条例对小企业的界定给予了定性的原则。
不对外筹集资金，是指不公开发行股票或债券 。
由于对外筹资的公司投资者众多，公众对其会计信息的需求程度远远高于不对外筹资的公司会计信息的需求。
小企业，必须符合两个标准，主要有限责任公司、股份合作制企业、全民所有制企业、集体所有制企业。但不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。
17 小企业会计制度核算内容 （一）流动资产
基本核算项目及内容相同（货币资金、应收款项、存货）
货币资金：
现金、银行存款、其他货币资金
1. 货币资金的核算（ P13 页 ）
其中1 1 ：现金的短缺，属于应由责任人赔偿的部分作为 “ 其他应收款 ” ，或 “ 现金 ” 实际短缺的金额扣除责任人赔偿的部分后，作为 “ 管理费用 ” 计入当期损益。
其中2 2 ：现金的溢余，借记本科目，属于应支付给有关人员的，作为 “ 其他应付款 ” ，实际溢余的金额超过应付给有关单位或人员的部分后，作为 “ 营业外收入 ” 计入当期损益。
其中3 3 ：
其他货币资金中包括除现金及银行存款以外的货币存放形式，如银行汇票、本票、存出投资款
小企业不设臵 “ 待处理财产损溢 ” 科目
18 （一）流动资产 要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备
2. 短期投资的核算：
其中1 1 ：为 简化 核算，短期投资是按投资 总体 计提跌价准即期末按短期投资的 总市价 低于 总成本 的部分计提跌价准备（谨慎性原则，合理预计持有短期投资发生的损失 p20 页）
例：甲小企业某期末持有的短期投资的情况如下：
成本
市价
股票 1
100
80
股票 2
60
65
债券 1
40
42
合计
200
187
小企业会计制度核算内容
19 （一）流动资产
《 企业会计制度 》 对于短期投资，允许按单项投资、投资种类或投资总体计提跌价准备。
《 行业会计制度 》 不计提短期投资跌价准备
《 小企业制度 〉 仅要求按投资总体计提跌价准备
本例中，甲企业应计提的跌价准备为：
借：投资收益
13
贷：短期投资跌价准备
13 （ 如何计提 21 页 ）
注意1 1 ：
小企业在出售短期投资时，可不结转相应的短期投资跌价准备， 待期末一并进行调整
例：上述甲企业将短期投资中的股票1 1 以 82 万元的价格出售，应进行的会计处理为：
小企业会计制度核算内容
20 小企业会计制度核算内容 （一）流动资产 借：银行存款
82
投资收益
18
贷：短期投资— 股票 1
100
注意2 2 ：
如果小企业将短期投资用于债务重组或非货币性交易，则应相应结转 有关的跌价准备
短期投资持有期间取得的现金股利或利润，不确认投资收益，冲减 有关的 投资成本
借：银行存款
贷：短期投资
21 小企业会计制度核算内容 （一）流动资产 注意 3: 短期投资的核算与税法规定的差异
持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益， 税法确认投资收益（并入纳税所得额），按投资企业与被投资单位的税率差征收（投资企业的所得税率低于被投资企业的所得税率）
国债利息免税。
按会计制度规定计提的短期投资跌价准备，税法规定不允许在计提当期税前扣除，相关的损失...
为了规范本公司的会计核算和财务管理， 特制定本制度：
一．
库存现金管理
1 ． 公司财务部库存现金控制在核定限额内， 不得超限额存放现金。
2． 严格执行现金盘点制度， 做到日清日结， 保证现金的安全。
现金遇有短款， 应及时查明原因， 报告单位领导， 并要追究责任者的责任。
3． 不准用“白条”入帐。
4． 不准私人挪用、 占用和借用公款现金。
5． 到公司以外金融机构提取或送存现金大额时， 需由两名人员一同前往。
6． 现金出纳员必须严格和妥善保管金库密码和钥匙。
7． 现金出纳员要妥善保管金库内存放的现金和有价证券； 私人财物不得存放入内。
8． 现金出纳员必须随时接受开户银行和本单位领导的检查监督。
9． 出纳员必须严格遵守执行上述各条规定。
二． 银行存款管理
1 ． 公司必须遵守中国人民银行的规定， 办理银行基本帐户和辅助帐户的开户和公司各种银行结算业务。
2． 公司必须认真贯彻执行《中国人民银行法》 、 《中华人民共和国票据法》等相关的结算管理制度。
3. 作废的银行支票由出纳员加盖作废戳记， 妥善保存。
4． 银行结算方式根据公司实际情况采取如下几种方式：
支票（现金支票、转帐支票）
、 银行汇票、 电汇、 信汇、 银行承兑汇票、 委托收款（仅限于水费、电费、 电话费结算）
， 除上述结算方式外， 其他不予使用。
5 从银行取回的各种结算凭证， 要及时入帐。
6 公司应按每个银行开户帐号建立一本银行存款明细帐， 出纳员应及时将公司银行存款明细帐与银行对帐单逐笔进行核对。
于每季度末做出银行核对余额调节明细表。
7 银行出纳员对银行调节明细表所记载的帐项必须及时查明原因， 对出现的差错通知责任人进行更正， 对未达帐项要及时予以清理。
造成的帐帐不一致，
应尽快解决。
8 空白银行支票与预留印鉴必须实行分管。
由出纳员逐笔登记， 记录所签发支票的用途、 使用单位、 金额、 支票号码等。
三． 往来帐款的管理
1
应收帐款的管理：
公司各销售部门根据形成收入的确定标准及时开据发货票后， 由财务部作好帐务处理， 编制会计记账凭证， 登记有关收入和与客户应收账款往来的会计账簿， 同时要定期与销售部门进行核对， 保证双方账账核对一致。
2. 其他应收款的管理：
公司各部门形成的出差借款、 采购借款、 各部门备用金应于业务发生后及时报销， 中旬进行清理。
各部门备用金于中旬清理， 进行还旧借新。
3. 应付帐款的管理：
公司各部门因采购形成的应付票据应及时进行帐务处理， 登记相应的帐簿， 定期与相关部门对帐， 保证双方账账核对一致。
四。
内部牵制：
1 . 公司实行银行支票与银行预留印鉴分管制度
2. 非出纳人员不能办理现金、 银行收付业务。
3. 库存现金和有价证券每季抽查一次。
4． 现金出纳员不得担当制证工作， 只能由财务部指定的制单人制单。
五． 本制度自下发之日起执行。
南通市 XX化纤有限公司 2011 年 9 月 22 日
(二) 本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、 经营规模较小的企业。
本制度中所称“不对外筹集资金、 经营规模较小的企业” ， 是指不公开发行股票或债券， 符合原国家经济贸易委员会、 原国家发展计划委员会、 财政部、 国家统计局 2003 年制定的《中小企业标准暂行规定》 (国经贸中小企[2003]143 号) 中界定的小企业， 不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。
(三) 符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算， 也可以选择执行 《企业会计制度》 。
1． 按照本制度进行核算的小企业， 不能在执行本制度的同时， 选择执行《企业会计制度》的有关规定； 选择执行《企业会计制度》 的小企业， 不能在执行《企业会计制度》 的同时，选择执行本制度的有关规定。
2。
集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下， 为统一会计政策及合并报表等目的， 集团内小企业应执行《企业会计制度》 。
3。
按照本制度进行核算的小企业， 如果需要公开发行股票或债券等， 波转为执行《企业会计制度》 ； 如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的， 应转为执行《企业会计制度》 。
(四) 小企业可以根据有关会计法律、 法规和本制度的规定， 在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况， 制定适合于本企业的具体会计核算办法。
(五) 小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构， 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员； 不具备设置条件的， 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
(六) 小企业填制会计凭证、 登记会计账簿、 管理会计档案等， 应按照《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》 的规定执行。
(七) 小企业的会计核算应当以持续、 正常的生产经营活动为前提。
会计核算应当划分会计期间， 分期结算账目， 会计期末编制财务会计报告。
本制度所称的会计期间分为年度和月度， 年度和月度均按公历起讫日期确定。
会计期末， 是指月末和年末。
(八) 小企业的会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的小企业， 可以选定其中一种货币作为记账本位币， 但编报的财务会计报告应当折算为人民币。
小企业发生外币业务时， 应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。
除另有规定外，所有与外币业务有关的账户， 应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。
期末， 小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。
(九) 小企业的会计记账采用借贷记账法。
(十) 小企业会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地方， 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
(十一) 小企业在会计核算时， 应当遵循以下基本原则：
1． 小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据， 如实反映其财务状况和经营成果。
2.
小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算， 而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。
3.
小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。
4． 小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致， 不得随意变更。
如有必要变更， 应将变更的内容和理由、 变更的累积影响数， 或累积影响数不能合理确定的理由等， 在会计报表附注中予以说明。
5. 小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行， 会计指标应当口径一致、相互可比。
6． 小企业的会计核算应当及时进行， 不得提前或延后。
7． 小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了， 便于理解和运用。
8． 小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。
凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用， 不论款项是否收付， 都应作为当期的收入和费用； 凡是不属于当期的收入和费用， 即使款项已在当期收付， 也不应作为当期的收入和费用。
9． 小企业在进行会计核算时， 收入与其成本、 费用应当相互配比， 同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、 费用， 应当在该会计期间内确认。
10． 小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。
其后， 各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。
除法律、 法规和国家统一会计制度另有规定外， 企业不得自行调整其账面价值。
11． 小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。
凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期) 的， 应当作为收益性支出； 凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期) 的， 应当作为资本性支出。
12． 小企业在进行会计核算时， 应当遵循谨慎性原则。
13． 小企业的会计核算应当遵循重要性原则， 在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度， 采用不同的核算方法。
(十二) 小企业如发生非货币性交易， 应按以下原则处理：
1。
以换出资产的账面价值， 加上应支付的相关税费， 作为换人资产的入账价值。
2. 非货币性交易中如果发生补价， 应区别不同情况处理：
(1) 支付补价的小企业， 应以换出资产的帐面价值加上补价和应支付的相关税费， 作为换入资产的入账价值。
(2) 收到补价的小企业， 应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：
换入资产入账价值=换出资产账面价值一(补价÷换出资产公允价值) 》 《换出资产账面价值一(补价÷换出资产公允价值) ×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费 应确认的损益=补价×[1 一(换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加) ÷换出资产公允价值]
3． 在非货币性交易中， 如果同时换人多项资产， 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例， 对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配， 以确定各项换入资产的入账价值。
(十三) 小企业如发生债务重组事项， 应按以下规定处理：
1. 以低于债务帐面价值的现金清偿某项债务的， 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额， 确认为资本公积； 债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。
2． 以非现金资产清偿债务的， 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额。
确认为资本公积或当期损失； 债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。
如果债务人以多项非现金资产清偿债务的， 债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例。
对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配， 按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。
3. 以债务转为资本的， 债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积； 债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。
4． 以修改其他债务条件进行债务重组的， 应分别情况处理：
(1) 作为债务人， 如果重组债务的账面价值大于将来应付金额， 应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额， 减记的金额确认为资本公积； 如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额， 则不作账务处理。
(2) 作为债权人， 如果重组债权的账面价值大于将来应收金额， 应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额， 减记的金额确认为当期损失； 如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额， 则不作账务处理。
(十四) 本制度中所称的账面余额， 是指某科目的账面实际余额， 不扣除作为该科目的备抵项目(如坏账准备等) ； 账面价值，
是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。
(十五) 小企业应按本制度的规定， 设置和使用会计科目：
1.
在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下， 可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。
2.
明细科目的设置， 除本制度已有规定外， 在不违反本制度统一要求的前提下， 可以根据需要自行确定。
3． 本制度统一规定会计科目的编号， 以便于编制会计凭证， 登记账簿， 查阅账目， 实行会计电算化。
企业不应随意打乱重编。
某些会计科目之间留有空号， 供增设会计科目之用。
(十六) 小企业年度财务会计报告， 除应当包括本制度规定的基本会计报表外， 还应提供会计报表附注的内容。
本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。
企业也可以根据需要编制现金流量表。
小企业应按照本制度规定， 对外提供真实、 完整的财务会计报告。
企业不得违反规定， 随意改变财务会计报告的编制基础、 编制依据、 编制原则和方法， 不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。
(十七) 执行本制度的小企业， 转为执行《企业会计制度》 时， 应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。
顺序号 会计科目名称和编号 顺序号 编号 名称 (一) 资 产 类
1 1001 现金 2 1002 银行存款
3 l009 其他货币资金 100901 外埠存款 100902 银行本票存款 100903 银行汇票存款 100904 信用卡存款 100905 信用证保证金存款 l00906 存出投资款 4 1101 短期投资 110101 股票 110102 债券 110103 基金 110110 其他 5 1102 短期投资跌价准备 6 1111 应收票据 7 1121 应收股息 8 1131 应收账款 9 1133 其他应收款 10 1141 坏账准备 11 1201 在途物资 12 1211 材料 13 1231 低值易耗品 14 1243 库存商品 15 1244 商品进销差价 16 1251 委托加工物资
17 1261 委托代销商品 18 1281 存货跌价准备 19 1301 待摊费用 20 1401 长期股权投资 140101 股票投资 140102 其他股权投资 21 1402 长期债权投资 140201 债券投资 140202 其他债权投资 22 1501 固定资产 23 1502 累计折旧 24 160l 工程物资 25 1603 在建工程 160301 建筑工程 160302 安装工程 160303 技术改造工程 160304 其他支出 26 1701 固定资产清理 27 1801 无形资产 28 1901 长期待摊费用 (二) 负 债 类 29 2101 短期借款 30 2111 应付票据 31 2121 应付账款
32 2151 应付工资 33 2153 应付福利费 34 2161 应付利润 35 2171 应交税金 217101 应交增值税 21710101 进项税额 21710102 交税金 21710103 减免税款 21710104 出口抵减内销产品应纳税额 21710105 转出未交增值税 21710106 销项税额 21710107 出口退税 21710108 进项税额转出 21710109 转出多交增值税 217102 未交增值税 217103 应交营业税 217104 应交消费税 217105 应交资源税 217106 应交所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 217110 应交土地使用税 217111 应交车船使用税
217112 应交个人所得税 36 2176 其他应交款 37 2181 其他应付款 38 2191 预提费用 39 2201 待转资产价值 220101 接受捐赠货币性资产价值 220102 接受捐赠非货币性资产价值 40 2301 长期借款 41 2321 长期应付款 (三) 所有者权益类 42 3101 实收资本 43 3111 资本公积 311101 资本溢价 311102 接受捐赠非现金资产准备 311106 外币资本折算差额 311107 其他资本公积 44 3121 盈余公积 312101 法定盈余公积 312102 任意盈余公积 312103 法定公益金 45 3131 本年利润 46 3141 利润分配 314101 其他转入 314102 提取法定盈余公积
314103 提取法定公益金 314109 提取任意盈余公积 314110 应付利润 314111 转作资本的利润 314115 未分配利润 (四) 成 本 类 47 4101 生产成本 410101 基本生产成本 410102 辅助生产成本 48 4105 制造费用 (五) 损 益 类 49 5101 主营业务收入 50 5102 其他业务收入 51 5201 投资收益 52 5301 营业外收入 53 5401 主营业务成本 54 5402 主营业务税金及附加 55 5405 其他业务支出 56 5501 营业费用 57 5502 管理费用 58 5503 财务费用 59 5601 营业外支出 60 5701 所得税 附 注
小企业可以根据实际需要， 对上述科目作必要的增减或合并：
1. 采用计划成本进行材料日常核算的小企业， 可以增设“物资采购” 和“材料成本差异” 科目。
2. 预收款项和预付款项较多的小企业， 可设置“预收账款” 和“预付账款” 科目 。
3. 低值易耗品较少的小企业， 可以将其并入“材料” 科目。
4. 小企业内部各部门周转使用的备用金， 可以增设“备用金” 科目。
5. 小企业接受其他单位委托代销商品， 可以增设“受托代销商品” 、 “代销商品款” 科目。
6. 小企业根据自身的规模和管理等要求， 可以将“生产成本” 、 “制造费用” 科目合并为“生产费用” 科目， 并设置相关的明细科目。
7． 对外提供劳务较多的小企业， 可以增设“劳务成本” 科目核算所提供劳务的成本。
三、 会计科目使用说明 (一) 资产类科目 100l 现 金 一、 本科目核算小企业的库存现金。
二、 小企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金， 并按照本制度规定核算各项现金收支业务。
三、 现金收支的账务处理：
(一) 从银行提取现金， 根据支票存根记载的提取金额， 借记本科目， 贷记“银行存款” 科目；将现金存入银行， 根据银行退回给收款单位的收款凭证联， 借记“银行存款。
” 科目， 贷记本科目。
(二) 因支付职工出差费用等原因所需的现金， 按支出凭证所记载的金额， 借记“其他应收款” 等科目， 贷记本科目； 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时， 按实...
小企业会计制度 及其与税收调整
赵 建 华
联系 电话：
0514—7691499（h）
13852571389 电子信箱 ：
zjh@tax-edu.net
国家税务总局扬州税务进修学院 二○○五年十一月
引
言 一、
会计核算的一般原则 （一）
衡量会计信息质量的一般原则 客观性、 相关性、 可比性、 一贯性、 及时性和明晰性。
（二）
确认、 计量的一般原则 权责发生制、 配比性原则、 历史成本和划分收益性支出与资本性支出。
（三）
起修正作用的原则 重要性、 谨慎性和实质重于形式。
税前扣除原则——国税（2000）
84 号：
（1）
权责发生制原则
（2）
配比性原则
（3）
相关性原则
（4）
确定性原则
（5）
合理性原则 通过比较可以看出：
税法基本不承认重要性、 谨慎性、 实质重于形式等原则。比如， 只要是应税收入或不得扣除的项目， 无论金额大小， 均需按规定计算所得。对以前年度的非重大会计差错， 调整差错期的所得额。
对会计计提的资产减值准备需按规定调整。
对会计的售后回购业务不予认同等。
又如， 按照确定性原则， 对按照最佳合理数估计的或有负债不得在税前扣除。
二、 企业会计的法规体系 1、 中华人民共和国会计法 2、 企业会计准则：
包括《企业基本会计准则》 与《企业具体会计准则》
3、 会计制度及补充规定 企业会计制度、 金融保险企业会计制度、 小企业会计制度 三、 小企业会计制度适用的范围：
两个条件同时具备 1、
不对外筹集资金（特指的是不对外发行股票和发行债券）；
2、
企业规模较小 四、 小企业会计制度从 2005 年起正式实施 第一章
应收款项
一、
应收账款 1、 应收账款的核算
2、 坏账的核算 （1）
坏账确认的条件 （2）
坏账的核算方法：
应收账款余额百分比法、 销货百分比法和账龄分析法。
提取坏账准备
借：
管理费用
贷：
坏账准备
发生坏账
借：
坏账准备
贷：
应收账款
《企业会计制度》 规定：
1、 方法可任选。
2、 比例可根据需要确定。
3、 提取基数包括：
应收账款、 其他应收款、 预付账款、 应收票据
借：
应收账款
贷：
应收票据
借：
其他应收款
贷：
预付账款 提取比例小于 5%， 大于 40%必需披露原因。
4、 不能全额提取坏账准备的情况。
5、 应收账款在报表中按净值反映。
二、
应收票据：
不能收回时应提取坏账准备。
三、
预付账款：
不能收回时应提取坏账准备。
四、 其他应收款：
在报表中按净值反映。
第二章
存 货 一、 存货概述：
判断是否属于企业的存货的标准是所有权而非存放地点。
二、 存货计价 （一）
存货的入账金额的确定——历史成本原则
（二）
存货发出的计价方法 三、 原材料的核算 （一）
原材料按实际成本核算
（二）
原材料按计划成本核算 三、 接受捐赠的原材料按规定确定其实际成本
四、 委托加工物资的核算 五、 包装物的核算 包装物的摊销方法小企业会计制度要求采用一次摊销法。
六、 产成品（商品）
的核算
“库存商品”
七、 存货的清查——不再通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢” 账户核算 （一）
存货盘盈 （二）
存货盘亏 八、 存货期末计价——成本与可变现净值孰低法
可变现净值 ：
销售价格—销售费用 企业应当定期或至少每年年度终了， 对存货进行全面清查。
提取存货跌价准备时
借：
管理费用
贷：
存货跌价准备
以后跌价恢复时
借：
存货跌价准备
贷：
管理费用
冲销跌价准备最多将原提取的跌价准备冲完 当企业的某种存货已毫无价值时， 应将存货账面价值全部转入当期损益（管理预计难以收回， 需转入“其他应收款”、 “应收账款” 账户后才能提取
费用）。
借：
管理费用 贷：
库存商品
应交税金——应交增值税（进项税金转出）
第二章
固定资产 一、 固定资产的概念、 特点、 类型 固定资产的标准 1、 生产经营性固定资产：
使用年限在一年以上 2、 非生产经营性固定资产：
使用年限在两年以上+单位价值在 2000 元以上 二、 固定资产的计价——历史成本原则 三、 固定资产增加的核算 1、 外购 2、 接受投资（按重估、 协议价确认）
3、 接受捐赠
内外资企业：
借：
固定资产
贷：
待转资产价值 4、 盘盈的固定资产应按估计净值计价（过去是重置完全价值）
5、 以债务重组方式取得， 以冲减债权作为取得固定资产的入账金额。
借：
固定资产
（不考虑该固定资产的公允价值）
贷：
应收账款等
6、 以非货币性交易取得， 以换出资产的账面金额作为入账金额。
借：
固定资产
（和该固定资产的公允价无关）
贷：
换出资产
（企业换出资产的账面金额 ）
四、 折旧的核算 （1）
折旧原因：
有形损耗和无形损耗 （2）
计提折旧范围
用的提， 不用的不提
（厂房、 建筑物除外）
自己的提， 非自己的不提
开始使用的固定资产从下月起提， 报废（停止使用的）
从下月起不提
已提足继续使用的不再计提折旧， 提前报废的固定资产不再补提。
新发布的固定资产具体准则规定 除下列情况外， 企业应对所有固定资产计提折旧：
①已提足折旧仍继续使用的固定资产；
②按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
（3）
计提折旧方法 （4）
核算
五、 固定资产租赁的核算 （一）
经营性租赁 （二）
融资租赁
借：
固定资产（在建工程）
贷：
长期应付款 六、 固定资产后续支出的核算 因对固定资产进行修理、 改良而发生的后续支出， 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计， 如延长了固定资产的使用寿命， 或者使产品质量实质性提高， 或者使产品成本实质性降低， 则应当计入固定资产账面价值， 其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
除此以外的后续支出， 应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。
企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化， 还是费用化。
在具体实务中， 对于固定资产发生的下列各项后续支出， 通常的处理方法如下：
1． 固定资产修理费用， 应当直接计入当期费用。
2． 固定资产改良支出， 应当计入固定资产账面价值， 其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
七、 固定资产清理的核算
出售、 报废、 毁损 八、 固定资产清查的核算——盘盈、 盘亏 九、 在建工程的核算
十、 固定资产、 在建工程减值准备的提取 1、 企业应当在期末或者至少在每年年末， 对固定资产进行检查， 对由于市价持续下跌， 或技术陈旧、 损坏、 长期闲置不用等原因导致其可收回金额低于账面价值的， 应当将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。
会计要相应减少应提取的固定资产折旧额。
借：
营业外支出——计提的固定资产减值准备 贷：
固定资产减值准备 2、 发生下列情况时应当提取在建工程减值准备 借：
营业外支出——计提的在建工程减值准备 贷：
在建工程减值准备 这两项减值准备税法不允许扣除， 应调增纳税所得。
小企业会计制度不要求提取。
第四章
无形资产、 长期待摊费用 一、
无形资产 （一）
无形资产的分类和确认
1、 无形资产的分类：
无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。
2、
无形资产的 确认：
无形资产在满足以下两个条件时， 企业才能加以确认
A 资产产生的经济利益很可能流入企业；
B 该资产的成本能够可靠地计量。
*企业自创商誉不能加以确认。
（二）
无形资产的计量 1、 购入的无形资产：
应以实际支付的价款作为入账价值。
2、 通过非货币性交易换入的无形资产， 其入账价值应按《企业会计准则———非货币性交易》 的规定确定。
借：
无形资产
贷：
企业各资产（账面价值）
3、 投资者投入的无形资产， 应以投资各方确认的价值作为入账价值。
4、 通过债务重组取得的无形资产， 其入账价值应按《企业会计准则———债务重组》 的规定确定。
借：
无形资产 贷：
债权
5、 接受捐赠的无形资产， 其入账价值应按规定顺序确定。
借：
无形资产
贷：
待转资产价值 6、 自行开发并依法申请取得的无形资产， 其入账价值应按依法取得时发生的注册费、 律师费等费用确定； 依法申请取得前发生的研究与开发费用， 应于发生时确认为当期费用。
（三）
无形资产的摊销
无形资产的成本， 应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
外购的商誉， 会计可进行摊销的核算。
（四）
无形资产减值
企业应定期对无形资产的账面价值进行检查， 至少于每年年末检查一次， 将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。
借：
营业外支出
贷：
无形资产减值准备 六、 无形资产的处置和报废 1、 处置：
（1）
企业出售无形资产所有权时， 应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
（2）
企业出租无形资产时， 所取得租金应按《企业会计准则———收入》 的规定予以确认； 同时， 还应确认相关费用。
2、 注销：
当无形资产预期不能为企业带来经济利益时， 企业应将该无形资产的账面价值予以转销。
借：
管理费用
贷：
无形资产
二、 长期待摊费用 1、
内容：
开办费、 租入固定资产改良支出及其他摊销期限在一年以上的待摊费用等。
2、
开办费核算：
注意开办费的摊销期限 《企业会计制度》 规定：
企业在筹建期间内发生的费用等， 应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益（管理费用）。
借：
管理费用
贷：
长期待摊费用——开办费
第五章
投 资
一、 短期投资 （一）
短期投资的入账金额按历史成本原则确认， 但要注意特殊情况：
1、 债券投资：
因购买日与发行日不一致， 支付价款中含已产生的利息应剔除，作为“应收利息” 处理（仅限分期付息到期还本债券）；
2、 股票投资：
支付价款中含被投资单位已宣告但尚未分派的红利应剔除， 作为应收股利处理。
（二）
短期投资的核算——成本与市价孰低法 1、 投资时
借：
短期投资
应收利息（应收股利）
贷：
银行存款
以后收到上项股利或利息时
借：
银行存款
贷：
应收股利（应收利息）
2、 持有期间获得的现金股利和利息， 冲减投资成本， 而不作为投资收益
借：
银行存款
贷：
短期投资
3、 期末采用成本与市价孰低法
借：
投资收益
贷：
短期投资跌价准备（市价回升时作相反分录）
有单项投资、 投资类别、 投资总体三种计算并确定跌价准备的方法。
如果某项短期投资比较重大（占整个短期投资的 10%以上）， 应采用单项投资方法计算其跌价准备。
4、 转让时
借：
银行存款
短期投资跌价准备（ “单项投资” 方法）
贷：
短期投资
投资收益 二、 委托贷款的核算——应设置“本金”、“利息”、“减值准备” 明细账。
小企业会计制度不要求提取。
三、 长期投资 （一）
长期股权投资 下设“股票投资”、“其他股权投资” 两个二级科目， 以及“投资成本”、
“损益调整”、“股权投资差额” 和“股权投资准备” 三级明细科目。
1、 成本法 适用范围：
无控制、 共同控制及重大影响（一般标准：
投资份额占 20%以下）
特点：
除非追加或减少投资， 长期股权投资账户的账面价值一般不改变。
收到的股利直接记入投资收益， 被投资企业的盈亏也不影响投资的账面价值。
投资时
借：
长期股权投资
贷：
银行存款 取得红利时
借：
银行存款
贷：
投资收益 未发放股利或被投资企业发生亏损则不做账。
如果取得红利中有被投资单位用投资前已产生的利润进行分配， 会计上按冲减投资成本处理，
借：
应收股利
贷：
长期股权投资 2、 权益法（一般标准：
投资份额占 20%及 20%以上）
适用范围：
控制、 共同控制、 重大影响 特点：
投资账户账面价值反映的是投资者与对方所有者权益中占有的实际份额，而不是原始投资额， 被投资企业所有者权益的增减变动均会引起投资企业投资账户价值的相应变化。
．
采用权益法时， 投资企业应在取得股权投资后， 按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外）， 调整投资的账面价值， 并确认为当期投资损益。
投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分， 相应减少投资的账面价值。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损， 以投资账面价值减记至零为限； 如果被投资单位以后各期实现净利润， 投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后， 按超过未确认的亏损分担额的金额， 恢复投资的账面价值。
投资时
借：
长期股权投资——投资成本
贷：
银行存款 年末根据被投资单位的净利润（亏损）
借：
长期股权投资——损益调整 （亏损则相反分录）
贷：
投资收益 收到红利时
借：
银行存款 贷：
长期股权投资——损益调整 股权投资差额=投资额—被投资单位所有者权益× 持股比例 股权投资差额处理方法：
借差按不超过 10 年的时间摊销
...
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